17.04.2022/66 GELİR, KURUMLAR, KATMA DEĞER VERGİSİ VE VERGİ USUL KANUNLARINDA DEĞİŞİKLİKLER YAPILDI

GELİR, KURUMLAR, KATMA DEĞER VERGİSİ VE VERGİ USUL KANUNLARINDA DEĞİŞİKLİKLER YAPILDI

ÖZET

7394 sayılı Hazineye Ait Taşınmaz Malların Değerlendirilmesi ve Katma Değer Vergisi Kanununda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun ile Bazı Kanunlarda ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile Gelir Vergisi Kanunu, Kurumlar Vergisi Kanunu, Katma Değer Vergisi Kanunu ile Vergi Usul Kanununda değişiklikler yapılmıştır.

5651 sayılı Kanun kapsamında reklam yasağı getirilenlere verilen reklam giderleri, gelir ve kurumlar vergisi matrahlarından gider olarak indirilemeyecektir (Madde 1, 24 )
Ayrı bir muayenehanesi ve organizasyonu bulunmaksızın faaliyetlerini özel sözleşmelere istinaden yürüten hekimler ile tıpta uzmanlık mevzuatına göre uzman olan kişilerin elde ettikleri gelirler, serbest meslek kazancı olarak vergilendirilecektir. (madde 2)
Vergi daireleri tarafından düzenlenen ve vergi dairesince imzalanması gereken belgeler Gelir İdaresi Başkanlığınca elektronik ortamda imzalanabilecek ve bu belgeler vergi dairesi tarafından imzalanmış, mühürlenmiş veya onaylanmış sayılacaktır (madde 3)
Kaçakçılık suçları ve cezalarına ilişkin olarak ceza süreleri artırılırken, soruşturma ve kovuşturma aşamasında belirli koşulların varlığı halinde ceza sürelerinde indirim yapılmaktadır. (madde 4, 6 )
Vergi kaçakçılığı suçunun, başka bir kişi tarafından veya başka bir kişiyle birlikte gerçekleştirildiğinin ortaya çıkması durumunda, bu kişi bakımından kamu davası açılması için rapor düzenlenmesi ve mütalaa verilmesi şartı aranmayacaktır (madde 5).
Yabancılara yapılan konut veya iş yeri teslimlerinde uygulanan katma değer vergisi istisnasının koşullarından birisi olan gayrimenkulün elden çıkarılmamasına ilişkin süre bir yıldan üç yıla çıkarılmaktadır (madde 10).
İmalat sanayine turizme yönelik yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki inşaat işlerine ilişkin mal teslimleri ve hizmet ifalarının katma değer vergisinden istisna olmasına ilişkin süre 31/12/2025 tarihine kadar uzatılmakta ve turizme yönelik yatırım teşvik belgeleri de

kapsama alınmaktadır (madde 11).

ÖZET

Türkiye'de gerçekleştirilen Ar-Ge faaliyetleri sonucunda geliştirilen elektrik motorlu taşıt araçlarını Türkiye'de imal eden mükelleflere, bu araçların geliştirilmesine yönelik verilen ve yatırım teşvik belgesi kapsamında yer alan mühendislik hizmetleri 31/12/2023 tarihine kadar katma değer vergisinden istisna edilmektedir (madde 12).
Tam mükellefiyete tabi girişim sermayesi yatırım fonu katılma paylarının fona iadesinden doğan gelirleri kurumlar vergisinden istisna edilirken, alt yapı gayrimenkul yatırım ortaklarının kazançları kurumlar vergisine tabi tutulmaktadır (madde 22).
Türk Ticaret Kanununun 376 ncı maddesi uyarınca sermayenin tamamlanmasına karar verilen şirketin ortakları tarafından zarar sebebiyle karşılıksız kalan kısmı kapatacak miktarda aktarılan tutarlar kurum kazancının tespitinde dikkate alınmayacaktır (madde 23) .
Bankalar, Türkiye’de kurulu finansal kiralama, faktoring, finansman ve tasarruf finansman şirketleri, elektronik ödeme ve para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketlerinin kazançları üzerindeki kurumlar vergisi oranı 2022 yılından itibaren 25’e çıkarılmaktadır (madde 25, 26) .

15 Nisan 2022 tarihli ve 31810 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 7394 sayılı Hazineye Ait Taşınmaz Malların Değerlendirilmesi ve Katma Değer Vergisi Kanununda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun ile Bazı Kanunlarda ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile Gelir Vergisi Kanunu, Kurumlar Vergisi Kanunu, Katma Değer Vergisi Kanunu ile Vergi Usul Kanununda değişiklikler yapılmıştır. Bu değişiklikler aşağıdaki gibidir.

5651 sayılı Kanun kapsamında reklam yasağı getirilenlere verilen reklam giderleri, gelir ve kurumlar vergisi matrahlarından gider olarak indirilemeyecektir (Madde 1, 24)

Kanun değişikliği ile ticari kazancın elde edilmesi sırasında matrahtan indirilmesine izin verilmeyen giderlerle ilgili Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci fıkrasına aşağıdaki bent eklenmektedir.

"11. 4/5/2007 tarihli ve 5651 sayılı internet Ortamında Yapılan Yayınların Düzenlenmesi ve Bu Yayınlar Yoluyla İşlenen Suçlarla Mücadele Edilmesi Hakkında Kanunun ek 4 üncü maddesi kapsamında hakkında reklam yasağı uygulananlara verilen reklamların giderleri”

Bu düzenleme ile 5651 sayılı Kanunun ek 4 üncü maddesi uyarınca hakkında reklam yasağı kararı verilmiş olmasına rağmen, reklam yasağı getirilenlere reklam vermeye devam eden gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin bu harcamalarının vergi matrahının hesaplanmasında gider olarak kabul edilmemesi sağlanmaktadır.

Ayrıca Yasanın 24’üncü maddesi ile benzer düzenleme Kurumlar Vergisi Kanununun 11 inci maddesine eklenmektedir. Bu düzenleme aşağıdaki gibidir.

"j) 4/5/2007 tarihli ve 5651 sayılı Internet Ortamında Yapılan Yayınların Düzenlenmesi ve Bu Yayınlar Yoluyla İşlenen Suçlarla Mücadele Edilmesi Hakkında Kanunun ek 4 üncü maddesi kapsamında hakkında reklam yasağı uygulananlara verilen reklamların giderleri."

5651 sayılı internet Ortamında Yapılan Yayınların Düzenlenmesi ve Bu Yayınlar Yoluyla İşlenen Suçlarla Mücadele Edilmesi Hakkında Kanunun ek 4 üncü maddesi aşağıdaki gibidir:

EK MADDE 4 – (Ek:29/7/2020-7253/6 md.)

Türkiye’den günlük erişimi bir milyondan fazla olan yurt dışı kaynaklı sosyal ağ sağlayıcı; Kurum, Birlik, adli veya idari makamlarca gönderilecek tebligat, bildirim veya taleplerin gereğinin yerine getirilmesi ve kişiler tarafından bu Kanun kapsamında yapılacak başvuruların cevaplandırılması ve bu Kanun kapsamındaki diğer yükümlülüklerin yerine getirilmesini temin için yetkili en az bir kişiyi Türkiye’de temsilci olarak belirler ve bu kişinin iletişim bilgilerine kolayca görülebilecek ve doğrudan erişilebilecek şekilde internet sitesinde yer verir. Sosyal ağ sağlayıcı bu kişinin kimlik ve iletişim bilgilerini Kuruma bildirmekle yükümlüdür. Temsilcinin gerçek kişi olması hâlinde Türk vatandaşı olması zorunludur.
Birinci fıkrada düzenlenen temsilci belirleme ve bildirme yükümlülüğünü yerine getirmeyen sosyal ağ sağlayıcıya, Kurum tarafından bildirimde bulunulur. Bildirimden itibaren otuz gün içinde bu yükümlülüğün yerine getirilmemesi hâlinde sosyal ağ sağlayıcıya Başkan tarafından on milyon Türk lirası idari para cezası verilir. Verilen idari para cezasının tebliğinden itibaren otuz gün içinde bu yükümlülüğün yerine getirilmemesi hâlinde otuz milyon Türk lirası daha idari para cezası verilir. İkinci kez verilen idari para cezasının tebliğinden itibaren otuz gün içinde bu yükümlülüğün yerine getirilmemesi hâlinde Başkan tarafından Türkiye’de mukim vergi mükellefi olan gerçek ve tüzel kişilerin ilgili sosyal ağ sağlayıcısına yeni reklam vermesi yasaklanır, bu kapsamda yeni sözleşme kurulamaz ve buna ilişkin para transferi yapılamaz. Reklam yasağı kararının verildiği tarihten itibaren üç ay içinde bu yükümlülüğün yerine getirilmemesi hâlinde Başkan, sosyal ağ sağlayıcının internet trafiği bant genişliğinin yüzde elli oranında daraltılması için sulh ceza hâkimliğine başvurabilir. Başvurunun kabulüne ilişkin hâkim kararının uygulanmasından itibaren otuz gün içinde söz konusu yükümlülüğün yerine getirilmemesi hâlinde Başkan, sosyal ağ sağlayıcının internet trafiği bant genişliğinin yüzde doksan oranına kadar daraltılması için sulh ceza hâkimliğine başvurabilir. Hâkim ikinci başvuru üzerine vereceği kararında, yüzde elliden düşük olmamak kaydıyla,

sunulan hizmetin niteliğini de dikkate alarak daha düşük bir oran belirleyebilir. Bu kararlara karşı Başkan tarafından 5271 sayılı Kanun hükümlerine göre itiraz yoluna gidilebilir. Hâkim tarafından verilen kararlar erişim sağlayıcılara bildirilmek üzere Kuruma gönderilir. Kararların gereği, bildirimden itibaren derhâl ve en geç dört saat içinde erişim sağlayıcıları tarafından yerine getirilir. Temsilci belirleme ve bildirme yükümlülüğünün yerine getirilmesi hâlinde; verilen idari para cezalarının dörtte biri tahsil edilir, reklam yasağı kaldırılır ve hâkim kararları kendiliğinden hükümsüz kalır. İnternet trafiği bant genişliğine yapılan müdahalenin sona erdirilmesi için erişim sağlayıcılara Kurum tarafından bildirim yapılır.

Türkiye’den günlük erişimi bir milyondan fazla olan yurt içi veya yurt dışı kaynaklı sosyal ağ sağlayıcı, 9 uncu ve 9/A maddeleri kapsamındaki içeriklere yönelik olarak kişiler tarafından yapılacak başvurulara, başvurudan itibaren en geç kırk sekiz saat içinde olumlu ya da olumsuz cevap vermekle yükümlüdür. Olumsuz cevaplar gerekçeli olarak verilir.
Türkiye’den günlük erişimi bir milyondan fazla olan yurt içi veya yurt dışı kaynaklı sosyal ağ sağlayıcı, kendisine bildirilen içeriğin çıkarılması ve/veya erişimin engellenmesi kararlarının uygulanmasına ve üçüncü fıkra kapsamındaki başvurulara ilişkin istatistiksel ve kategorik bilgileri içeren Türkçe hazırlanmış raporları altı aylık dönemlerle Kuruma bildirir. Üçüncü fıkra kapsamındaki başvurulara ilişkin rapor, kişisel verilerden arındırılmak suretiyle sosyal ağ sağlayıcının kendi internet sitesinde de yayınlanır.
Türkiye’den günlük erişimi bir milyondan fazla olan yurt içi veya yurt dışı kaynaklı sosyal ağ sağlayıcı, Türkiye’deki kullanıcıların verilerini Türkiye’de barındırma yönünde gerekli tedbirleri alır.
Üçüncü fıkradaki yükümlülüğü yerine getirmeyen sosyal ağ sağlayıcıya beş milyon Türk lirası, dördüncü fıkradaki yükümlülüğü yerine getirmeyen sosyal ağ sağlayıcıya ise on milyon Türk lirası idari para cezası Başkan tarafından verilir.
Türkiye’den günlük erişimi bir milyondan fazla olan yurt dışı kaynaklı sosyal ağ sağlayıcılar hakkında 8 inci ve 8/A maddeleri kapsamında verilecek olan idari para cezaları bir milyon Türk lirası olarak, 8 inci ve 9 uncu maddeleri kapsamında verilecek olan adli para cezaları ise elli bin gün olarak verilir. Söz konusu idari para cezasını gerektiren ihlallerin bir yıl içinde her bir tekrarında cezalar bir kat artırılarak uygulanır.
Hukuka aykırılığı hâkim veya mahkeme kararı ile tespit edilen içeriğin sosyal ağ sağlayıcıya bildirilmesi durumunda, bildirime rağmen yirmi dört saat içinde içeriği çıkarmayan veya erişimi engellemeyen sosyal ağ sağlayıcı, doğan zararların tazmin edilmesinden sorumludur. Bu hukuki sorumluluğun işletilmesi için içerik sağlayıcının sorumluluğuna gidilmesi veya içerik sağlayıcıya dava açılması şartı aranmaz.
Bu maddenin uygulanmasında sosyal ağ sağlayıcının yükümlülükleri, içerik veya yer sağlayıcısı olmasından doğan sorumluluk ve yükümlülüklerini ortadan kaldırmaz.
Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar Kurum tarafından belirlenir.”

Ayrı bir muayenehanesi ve organizasyonu bulunmaksızın faaliyetlerini özel sözleşmelere istinaden yürüten hekimler ile tıpta uzmanlık mevzuatına göre uzman olan kişilerin elde ettikleri gelirler, serbest meslek kazancı olarak vergilendirilecektir. (madde

Gelir Vergisi Kanunu’nun serbest meslek faaliyeti ile ilgili kazançların belirlendiği 66 ncı maddesinin ikinci fıkrasına aşağıdaki bent eklenmiştir.

"6. 5510 sayılı Kanunun ek 10 uncu maddesi uyarınca anılan Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi kapsamında; sigortalı sayılan hekimler ile tıpta uzmanlık mevzuatına göre uzman olan kişiler;"

Düzenleme ile bir veya birden fazla özel sağlık kuruluşu ile sözleşme düzenleyerek hekimlik faaliyetini yürüten hekimlerin serbest meslek erbabı olarak kabul edilmesi ve kazançlarının serbest meslek kazancı hükümlerine göre vergilendirilmesi sağlanmaktadır.

Düzenleme ile serbest meslek mükellefiyeti bulunan ve ayrı bir muayenehanesi ve organizasyonu bulunmaksızın faaliyetlerini özel sözleşmelere istinaden; özel sağlık kuruluşları ile vakıf üniversitelerine ait sağlık kurum ve kuruluşlarında yürüten diş hekimleri dahil hekimler ile tıpta uzmanlık mevzuatına göre uzman olan kişilerin gelirlerinin ücret olarak mı serbest meslek kazancı olarak mı vergilendirileceği hususunda yaşanan tereddütlerin giderilmesi amaçlanmış ve bu kişilerin kazançlarının serbest meslek kazancı olacağı hüküm altına alınmaktadır.

5510 sayılı Kanunun ek 10 uncu maddesi aşağıdaki gibidir.

EK MADDE 10 – (Ek: 4/4/2015-6645/49 md.)

Kurumla sözleşmeli özel sağlık hizmeti sunucuları tarafından Kuruma bildirilen hekimlerden Kurumca belirlenen yüzdelik oran içerisinde kalan ve sözleşme kapsamı branşlarda fiilen hizmet sunan sağlık hizmet sunucusu bünyesindeki hekimlerle sınırlı olmak üzere,

İl Sağlık Müdürlüklerinden çalışma izni almak suretiyle ve 11/4/1928 tarihli ve 1219 sayılı Tababet ve Şuabatı San’atlarının Tarzı İcrasına Dair Kanuna aykırı olmayacak şekilde sözleşme ile çalıştırmış oldukları hekimlerden aynı zamanda fatura karşılığı hizmet alımı yaparak,
Bir iş sözleşmesine tabi olmamakla birlikte, İl Sağlık Müdürlüklerinden çalışma izni almak suretiyle ve 1219 sayılı Kanuna aykırı olmayacak şekilde hekimlerden fatura karşılığı hizmet alımı yaparak, genel sağlık sigortası kapsamındaki kişilere vermiş oldukları sağlık hizmetlerini Kurumca belirlenmiş usul ve esaslara uygun olarak fatura etmeleri hâlinde, verilmiş olan sağlık hizmetlerinin bedeli Kurum tarafından karşılanır.

Şirket ortağı olan veya mesleğini serbest olarak icra eden hekimler ile tıpta uzmanlık mevzuatına göre uzman olan kişiler, özel hukuk kişileri ve/veya vakıf üniversitelerine ait sağlık kurum ve kuruluşları bünyesinde hizmet vermeleri hâlinde sözleşmelerinde aksine bir hüküm bulunmadıkça bu Kanunun 4

üncü maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi kapsamında sigortalı sayılır. Ancak, bu maddenin yayımı tarihinden önce 4 üncü maddenin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında sigortalı olarak çalışılan sürelere ilişkin haklar saklıdır.

Vergi daireleri tarafından düzenlenen ve vergi dairesince imzalanması gereken belgeler, Gelir İdaresi Başkanlığınca elektronik ortamda imzalanabilecek ve bu belgeler vergi dairesi tarafından imzalanmış, mühürlenmiş veya onaylanmış sayılacaktır (madde .

Vergi Usul Kanunu’nun 4 üncü maddesinde değişiklik yapılarak, vergi dairesince 213 sayılı Kanun ile diğer Kanunlar kapsamında yapılan işlemlerde elektronik imza, mühür veya onay kullandırma, vergi daireleri tarafından düzenlenen ve vergi dairesince imzalanması gereken belgelerin bu daireler adına Gelir İdaresi Başkanlığınca elektronik ortamda imzalanması, mühürlenmesi veya onaylanmasına izin verme, elektronik imza, mühür veya onayın kullanım usul ve esaslarını düzenleme konusunda Hazine ve Maliye Bakanlığına yetki verilmektedir.

Kaçakçılık suçları ve cezalarına ilişkin olarak ceza süreleri artırılırken, soruşturma ve kovuşturma aşamasında belirli koşulların varlığı halinde ceza sürelerinde indirim yapılmaktadır. (madde 4, 6 )

Vergi kaçakçılığı suçlarına ilişkin Vergi Usul Kanunu’nun 359’uncu maddesinde yer alan hapis cezalarının üst sınırı artırılmakta, üç yıla kadar olan cezalar 5 yıla, beş yıla kadar olan cezalar 8 yıla kadar çıkarılmaktadır.

Ayrıca maddede yer alan suçlar bakımından soruşturma ve kovuşturma aşamasında etkin pişmanlık hükümlerinin uygulanabilmesine olanak sağlanmaktadır.

Maddede yazılı fiillerle verginin ziyaa uğratıldığının tespit edilmesine bağlı olarak tarh edilen verginin, hesaplanan gecikme faizi ve gecikme zammının tamamı ile kesilen cezaların yarısı ve buna isabet eden gecikme zammının;

soruşturma evresinde ödenmesi halinde fail hakkında verilecek cezada yarı oranında,
kovuşturma evresinde hüküm verilinceye kadar ödenmesi halinde ise üçte bir oranında
tarh edilen vergi ve vergi aslına bağlı olarak kesilen cezanın bulunmadığı durumlarda cezadan yarı oranında

indirim yapılması öngörülmektedir.

Ceza indiriminden faydalanabilmek için vergi mahkemesinde dava açılmaması, açılmışsa feragat edilmesi, kanun yollarına başvurulmaması veya başvurulmuşsa vazgeçilmesi gerekmektedir.

Maddede yer alan suçların birden fazla takvim yılı veya vergilendirme dönemi içinde aynı suç işleme kararının icrası kapsamında işlenmesi halinde, Türk Ceza Kanununun 43 üncü maddesinin uygulanacağı belirtilmektedir. Söz konusu 43’üncü madde aşağıdaki gibidir.

“Zincirleme suç

Madde 43- (1) Bir suç işleme kararının icrası kapsamında, değişik zamanlarda bir kişiye karşı aynı suçun birden fazla işlenmesi durumunda, bir cezaya hükmedilir. Ancak bu ceza, dörtte birinden dörtte üçüne kadar artırılır. Bir suçun temel şekli ile daha ağır veya daha az cezayı gerektiren nitelikli şekilleri, aynı suç sayılır. (Ek cümle: 29/6/2005 – 5377/6 md.) Mağduru belli bir kişi olmayan suçlarda da bu fıkra hükmü uygulanır.

Aynı suçun birden fazla kişiye karşı tek bir fiille işlenmesi durumunda da, birinci fıkra hükmü uygulanır.
Kasten öldürme, kasten yaralama, işkence ve yağma suçlarında bu madde hükümleri uygulanmaz.”

Ayrıca VUK’ya eklenen Geçici 34’üncü madde ile yargı mercileri önünde veya infaz aşamasında olan dosyalar bakımından uygulanabilmesine yönelik geçiş hükümleri getirilmektedir.

Geçiş hükümleri

“Haklarında hüküm verilmiş olup da dosyası infaz aşamasında olanlar, 359 uncu maddede yazılı fiillerle verginin ziyaa uğratıldığının tespit edilmesine bağlı olarak tarh edilen verginin, gecikme faizi ve gecikme zammının tamamı ile kesilen cezaların yarısı ve buna isabet eden gecikme zammını, bu maddeyi ihdas eden Kanunun yürürlüğe girdiği tarihten itibaren bir yıl içinde Hazineye ödedikleri takdirde 359 uncu maddede bu maddeyi ihdas eden Kanunla soruşturma evresi için yapılan etkin pişmanlık düzenlemesinden faydalanabilir. Bu fıkrada belirtilen ceza indiriminden faydalanabilmek için vergi mahkemesinde dava açılmaması, açılmışsa feragat edilmesi, kanun yollarına başvurulmaması veya başvurulmuşsa vazgeçilmesi şarttır.”

Vergi kaçakçılığı suçunun, başka bir kişi tarafından veya başka bir kişiyle birlikte gerçekleştirildiğinin ortaya çıkması durumunda, bu kişi bakımından kamu davası açılması için rapor düzenlenmesi ve mütalaa verilmesi şartı aranmayacaktır (madde .

Vergi kaçakçılığı suçunun Cumhuriyet Savcılığına bildirilmesine ilişkin VUK’nın 367’nci maddesine eklenen paragraf ile 359 uncu maddede yazılı suçlara ilişkin yürütülmekte olan soruşturma veya kovuşturmalarda mütalaaya konu fiilin, başka bir kişi tarafından veya başka bir kişiyle birlikte gerçekleştirildiğinin ortaya çıkması durumunda, bu kişi bakımından kamu davası açılması için rapor düzenlenmesi ve mütalaa verilmesi şartı aranmayacağı yönünde düzenleme yapılmaktadır.

Yabancılara yapılan konut veya iş yeri teslimlerinde uygulanan katma değer vergisi istisnasının koşullarından birisi olan gayrimenkulün elden çıkarılmamasına ilişkin süre, bir yıldan üç yıla çıkarılmaktadır (madde 10).

Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin birinci fıkrasının (i) bendi uyarınca istisna kapsamında teslim alınan konut veya iş yerinin bir yıl içerisinde elden çıkarılması halinde zamanında tahsil edilmeyen verginin, 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesine göre hesaplanan tecil faiziyle birlikte tapu işleminden önce elden çıkaran tarafından ödenmesine ilişkin mevcut Kanunda yer alan bir yıllık süre üç yıla çıkarılmaktadır.

İmalat sanayi ile turizme yönelik yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki inşaat işlerine ilişkin mal teslimleri ve hizmet ifalarının katma değer vergisinden istisna olmasına ilişkin süre 31/12/2025 tarihine uzatılmaktadır (madde 11).

Mevcut haliyle, 2017, 2018 ve 2019 yıllarında imalat sanayine yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamında; asgari 50 milyon Türk Lirası tutarında sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle yüklenilen ve altı aylık dönemleri itibarıyla indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisi altı aylık dönemleri izleyen bir yıl içerisinde, 50 milyon Türk Lirası tutarına kadar sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle yüklenilen ve yıl sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisi izleyen yıl içerisinde talep edilmesi halinde belge sahibi mükellefe iade edilmektedir.

Yapılan bu düzenleme ile istisna uygulaması 31/12/2025 tarihine kadar uzatılmaktadır.

Maddeyle turizme yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan inşaat işleri de bu istisna kapsamına alınmaktadır.

Ayrıca, söz konusu maddede yer alan sürenin üç yıla kadar uzatılmasına ilişkin Cumhurbaşkanına yetki verilmektedir.

Türkiye'de gerçekleştirilen Ar-Ge faaliyetleri sonucunda geliştirilen elektrik motorlu taşıt araçlarını Türkiye'de imal eden mükelleflere, bu araçların geliştirilmesine yönelik verilen ve yatırım teşvik belgesi kapsamında yer alan mühendislik hizmetleri 31/12/2023 tarihine kadar katma değer vergisinden istisna edilmektedir (madde 12).

Katma Değer Vergisi Kanununa eklenen Geçici 42’nci madde ile 6745 sayılı Yatırımların Proje Bazında Desteklenmesi ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 80 inci maddesi kapsamında teşviklerden yararlanmasına karar verilen ve bu kapsamda sera etkisi yaratan egzoz gazı salınımını tamamen ortadan kaldıracak teknolojilerin geliştirilmesi için münhasıran Türkiye'de gerçekleştirdikleri Ar-Ge faaliyetleri sonucunda geliştirdikleri elektrik motorlu taşıt araçlarım Türkiye'de imal eden mükelleflere bu araçların geliştirilmesine yönelik verilen ve yatırım

teşvik belgesi kapsamında yer alan mühendislik hizmetleri 31/12/2023 tarihine kadar katma değer vergisinden müstesna edilmektedir.

6745 sayılı Kanunun 80’inci maddesi aşağıdaki gibidir.

“MADDE 80 (1) Cumhurbaşkanı; kalkınma planları ve yıllık programlarda öngörülen hedefler doğrultusunda ülkemizin mevcut veya gelecekte ortaya çıkabilecek ihtiyaçlarını karşılama, arz güvenliğini sağlama, dışa bağımlılığını azaltma, teknolojik dönüşümü sağlama, yenilikçi, Ar-Ge yoğun ve katma değeri yüksek olma niteliklerine ayrı ayrı ya da birlikte sahip olan ve proje bazında Ekonomi Bakanlığı tarafından desteklenmesine karar verilen yatırımlar için;⁽¹⁾

13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesine göre kurumlar vergisi oranını %100’e kadar indirimli uygulatmaya ve yatırıma katkı oranını %200’ü geçmemek üzere belirlemeye veya yatırımın işletmeye geçmesinden itibaren 10 hesap dönemine kadar, yatırımdan elde edilen kazançla sınırlı olmak üzere kurumlar vergisi istisnası tanımaya,
31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun geçici 80 inci maddesinde yer alan gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlandırmaya,
Gümrük vergisi muafiyeti tanımaya,

ç) Yatırımın Hazine taşınmazı üzerinde yapılması hâlinde, belirlenecek yatırımcı lehine doğrudan, hasılat payı alınmaksızın, 49 yıl süreyle bedelsiz irtifak hakkı ya da bağımsız ve sürekli nitelikte irtifak hakkı tesisi veya kullanma izni verilmesine ve yatırımın tamamlanması ve öngörülen istihdamın 5 yıl sağlanması şartıyla Hazine taşınmazının talep edilmesi hâlinde bedelsiz devredilmesine,^[2]

31/5/2006 tarihli ve 5510 sayılı Kanunun ek 2 nci maddesinde yer alan prime esas kazanç alt sınırına bağlı kalınmaksızın 10 yıla kadar sigorta primi işveren hissesinin karşılanmasına,
İşletme döneminde yatırıma ilişkin enerji tüketim harcamalarının %50’sine kadarının en fazla 10 yıla kadar karşılanmasına,
Sabit yatırım tutarının finansmanında kullanılan yatırım kredisi için 10 yıla kadar faiz veya kâr payı desteği ya da hibe desteği sağlanmasına,
Yatırım için özel önem taşıyan belirlenen sayıda her bir nitelikli personel için 5 yılı geçmemek üzere, asgari ücretin aylık brüt tutarının 20 katına kadar ücret desteği verilmesine,

ğ) Yatırım tutarının %49’unu geçmemek üzere ve edinilen payların 10 yıl içerisinde halka arz veya yatırımcıya satış şartıyla yatırıma ortak olunmasına,

karar vermeye ve yukarıdaki desteklerden bir veya birden fazlasını uygulatmaya yetkilidir.”

Bu kapsamda yapılan hizmetler nedeniyle yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan vergiden indirilir. İndirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler, bu Kanunun 32 nci maddesi hükmü uyarınca istisna kapsamında işlem yapan mükellefin talebi üzerine iade edilecektir.

Yatırımların teşviki ve istihdamın arttırılmasına yönelik olumlu bir düzenlemedir.

Tam mükellefiyete tabi girişim sermayesi yatırım fonu katılma paylarının fona iadesinden doğan gelirleri kurumlar vergisinden istisna edilirken, alt yapı gayrimenkul yatırım ortaklarının kazançları kurumlar vergisine tabi tutulmaktadır (madde 22).

Yasanın 22’nci maddesi ile kurumlar vergisinde aşağıdaki değişiklikler yapılmaktadır.

Tam mükellefiyete tabi girişim sermayesi yatırım fonu katılma payları ile girişim sermayesi yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinden elde ettiklerine ilave olarak "kar payları ile katılma paylarının fona iadesinden doğan gelirler" kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. Düzenleme mevcut haliyle bu fon katılma paylarının fona iadesi suretiyle elde edilen kazançları kapsamamaktadır. Bu payların dönem sonu değerlenmesinden kazanç oluşması halinde ise bu kazançlar da istisna olarak değerlendirilmektedir.
Esas faaliyet konusu gayrimenkullerle ilgili portföy işletmeciliği olmayan gayrimenkul yatırım ortaklıklarının kazançlarının istisna kapsamında olmadığına ilişkin düzenleme yapılmaktadır. Bu kurumlara alt yapı gayrimenkul yatırım ortakları örnek gösterilebilir. Daha önce Tebliğ ile getirilen düzenleme şimdi Yasa düzenlemesi haline getirilmektedir.
Yatırım fonlarının katılma paylarının iki yıldan uzun süreyle elde tutulması halinde satışından doğan kazançların da %75 oranında istisnaya tabi olması sağlanmaktadır.

Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinin (4) numaralı alt bendinde gayrimenkul yatırım ortaklıklarına ilişkin olarak yapılan değişiklik 1 Temmuz 2022 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden başlamak ve 1 Ocak 2022 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemine ait kurum kazançları için geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmektedir.

Türk Ticaret Kanununun 376 ncı maddesi uyarınca sermayenin tamamlanmasına karar verilen şirketin ortakları tarafından zarar sebebiyle karşılıksız kalan kısmı kapatacak miktarda aktarılan tutarlar, kurum kazancının tespitinde dikkate alınmayacaktır (madde 23) .

Türk Ticaret Kanunu hükümlerine göre, son yıllık bilançolarında sermaye ile kanuni yedek akçeler toplamının üçte ikisinin zarar sebebiyle karşılıksız kaldığı anlaşılan şirketlerin kendiliğinden sona ermiş sayılmaması için. genel kurulca sermayenin üçte biri ile yetinme veya sermayenin tamamlanmasına karar verilmektedir.

Bu amaçla ortaklar tarafından sermaye tamamlama fonu olarak aktarılan tutarlar, sermaye konulması veya borç verilmesi niteliğinde kabul edilmemekte ve karşılıksız bir ödeme niteliğini haiz olduğu belirtilmektedir. Ayrıca yapılan bu ödemeler, gelecekte yapılacak sermaye artırımına mahsuben bir avans olarak da nitelendirilmemektedir

Bu düzenleme ile sermayenin tamamlanmasına karar verilmesi halinde ortaklarca şirketlere bu kapsamda aktarılan tutarların kurum kazancının tespitinde dikkate alınmaması sağlanmaktadır.

TTK’nın 376’ncı maddesi aşağıdaki gibidir.

“3. Sermayenin kaybı, borca batık olma durumu

a) Çağrı ve bildirim yükümü

MADDE 376- (1) Son yıllık bilançodan, sermaye ile kanuni yedek akçeler toplamının yarısının zarar sebebiyle karşılıksız kaldığı anlaşılırsa, yönetim kurulu, genel kurulu hemen toplantıya çağırır ve bu genel kurula uygun gördüğü iyileştirici önlemleri sunar.

Son yıllık bilançoya göre, sermaye ile kanuni yedek akçeler toplamının üçte ikisinin zarar sebebiyle karşılıksız kaldığı anlaşıldığı takdirde, derhâl toplantıya çağrılan genel kurul, sermayenin üçte biri ile yetinme veya sermayenin tamamlanmasına karar vermediği takdirde şirket kendiliğinden sona erer.
(Değişik: 26/6/2012-6335/16 md.) Şirketin borca batık durumda bulunduğu şüphesini uyandıran işaretler varsa, yönetim kurulu, aktiflerin hem işletmenin devamlılığı esasına göre hem de muhtemel satış fiyatları üzerinden bir ara bilanço çıkartır. Bu bilançodan aktiflerin, şirket alacaklılarının alacaklarını karşılamaya yetmediğinin anlaşılması hâlinde, yönetim kurulu, bu durumu şirket merkezinin bulunduğu yer asliye ticaret mahkemesine bildirir ve şirketin iflasını ister. Meğerki, iflas kararının verilmesinden önce, şirketin açığını karşılayacak ve borca batık durumunu ortadan kaldıracak tutardaki şirket borçlarının alacaklıları, alacaklarının sırasının diğer tüm alacaklıların sırasından sonraki sıraya konulmasını yazılı olarak kabul etmiş ve bu beyanın veya sözleşmenin yerindeliği, gerçekliği ve geçerliliği, yönetim kurulu tarafından iflas isteminin bildirileceği mahkemece atanan bilirkişilerce doğrulanmış olsun. Aksi hâlde mahkemeye bilirkişi incelemesi için yapılmış başvuru, iflas bildirimi olarak kabul olunur.”

Bankalar, 6361 sayılı Kanun kapsamındaki şirketler, elektronik ödeme ve para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketlerinin kurum kazançları üzerinden kurumlar vergisi oranı 25’e çıkarılmaktadır (madde 25, 26) .

Bankalar, 6361 sayılı Kanun kapsamındaki şirketler, elektronik ödeme ve para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketlerinin kurum kazançları üzerinden kurumlar vergisi oranı %25 ‘e çıkarılmaktadır.

6361 sayılı FİNANSAL KİRALAMA, FAKTORİNG, FİNANSMAN VE TASARRUF FİNANSMAN

ŞİRKETLERİ KANUNU’na tabi olan kurumlar da, Türkiye’de kurulu finansal kiralama, faktoring, finansman ve tasarruf finansman şirketleridir.

Ayrıca Kurumlar Vergisi Kanununun 13’üncü maddesinde değişiklik yapılarak %25 oranının 1/7/2022 tarihinden itibaren verilmesi gereken beyannamelerden başlamak ve 1/1/2022 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemine ait kurum kazançları için geçerli olduğu yönünde düzenleme yapılmaktadır.

Yasa ile yapılan değişiklikler, aşağıda düzenlemenin önceki hali, değişiklik sonrası hali ve gerekçeleri ile birlikte verilmektedir.

Düzenlemenin Önceki Hali

Kanun Düzenlemesi

Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali

Gerekçe

Gider kabul edilmeyen ödemeler:

Madde 41 – Aşağıda yazılı ödemelerin gider olarak indirilmesi kabul olunmaz:

10. (Ek: 15/5/2002 -

4756/28 md.) Basın yoluyla işlenen fiillerden veya radyo ve televizyon yayınlarından doğacak maddî ve manevî zararlardan dolayı ödenen tazminat giderleri.

MADDE 1- 31/12/1960

tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci fıkrasına aşağıdaki bent eklenmiştir.

“11. 4/5/2007 tarihli ve 5651 sayılı İnternet Ortamında Yapılan Yayınların Düzenlenmesi ve Bu Yayınlar Yoluyla İşlenen Suçlarla Mücadele

Edilmesi Hakkında Kanunun ek 4 üncü maddesi kapsamında hakkında reklam yasağı uygulananlara verilen reklamların giderleri.”

Gider Kabul edilmeyen ödemeler:

Madde 41 – Aşağıda yazılı ödemelerin gider olarak indirilmesi kabul olunmaz:

10. (Ek: 15/5/2002 - 4756/28

md.) Basın yoluyla işlenen fiillerden veya radyo ve televizyon yayınlarından doğacak maddî ve manevî zararlardan dolayı ödenen tazminat giderleri.

11. 4/5/2007 tarihli ve 5651 sayılı internet Ortamında Yapılan Yayınların Düzenlenmesi ve Bu Yayınlar Yoluyla İşlenen Suçlarla Mücadele Edilmesi Hakkında Kanunun ek 4 üncü maddesi kapsamında hakkında reklam yasağı uygulananlara verilen reklamların giderleri

MADDE l- Maddeyle, Gelir Vergisi Kanununda değişiklik yapılmakta, 5651 sayılı Kanunun ek 4 üncü maddesi uyarınca hakkında reklam yasağı kararı verilmiş olmasına rağmen, reklam yasağı getirilenlere reklam vermeye devam eden gelir vergisi mükelleflerinin bu harcamalarının vergi matrahının hesaplanmasında gider olarak kabul edilmemesi sağlanmaktadır.

Serbest meslek erbabı: Madde 66 – Serbest meslek faaliyetini mütat meslek halinde ifa edenler,

serbest meslek erbabıdır.

MADDE 2- 193 sayılı

Kanunun 66 ncı

maddesinin ikinci fıkrasına aşağıdaki bent eklenmiştir.

Serbest meslek erbabı: Madde 66 – Serbest meslek faaliyetini mütat meslek halinde ifa edenler, serbest

meslek erbabıdır. Serbest

MADDE 2- Maddeyle, Gelir Vergisi Kanununda değişiklik yapılmakta olup serbest meslek

mükellefiyeti bulunan ve

Düzenlemenin Önceki Hali

Kanun Düzenlemesi

Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali

Gerekçe

Serbest meslek faaliyetinin yanında meslekten başka bir iş veya görev ile devamlı olarak uğraşılması bu vasfı değiştirmez.

Bu maddenin

uygulanmasında:

Gümrük

Komisyoncuları, bilumum borsa ajan ve acentaları, noterler, noterlik görevini ifa ile mükellef olanlar;

Bizzat serbest, meslek erbabı tarifine girmemekle beraber serbest meslek erbabını bir araya getirerek teşkilat kurmak veya bunlara sermaye temin etmek suretiyle veya sair suretlerle serbest meslek kazancından hisse alanlar.
Serbest meslek faaliyetinde bulunan kolektif ve adi şirketlerde ortaklar, adi komandit şirketlerde komanditeler; 4. (Ek: 22/7/1998-4369/36 md.; Değişik: 9/4/2003- 4842/6 md.) Dava vekilleri, müşavirler, kurumlar ve tüccarlarla serbest meslek erbabının ticarî ve meslekî

işlerini takip edenler ve

meslek faaliyetinin yanında meslekten başka bir iş veya görev ile devamlı olarak uğraşılması bu vasfı değiştirmez.

Bu maddenin

uygulanmasında:

Gümrük Komisyoncuları, bilumum borsa ajan ve acentaları, noterler, noterlik görevini ifa ile mükellef olanlar;
Bizzat serbest, meslek erbabı tarifine girmemekle beraber serbest meslek erbabını bir araya getirerek teşkilat kurmak veya bunlara sermaye temin etmek suretiyle veya sair suretlerle serbest meslek kazancından hisse alanlar.
Serbest meslek faaliyetinde bulunan kollektif ve adi şirketlerde ortaklar, adi komandit şirketlerde komanditeler;

4. (Ek: 22/7/1998-4369/36

md.; Değişik: 9/4/2003- 4842/6 md.) Dava vekilleri, müşavirler, kurumlar ve tüccarlarla serbest meslek erbabının ticarî ve meslekî

işlerini takip edenler ve

ayrı bir muayenehanesi ve organizasyonu bulunmaksızın faaliyetlerini özel sözleşmelere istinaden; özel sağlık kuruluşları ile vakıf üniversitelerine ait sağlık kurum ve kuruluşlarında yürüten diş hekimleri dahil hekimler ile tıpta uzmanlık mevzuatına göre uzman olan kişilerin gelirlerinin ücret olarak mı serbest meslek kazancı olarak mı

vergilendirileceği hususunda yaşanan tereddütlerin giderilmesini teminen, bir veya birden fazla özel sağlık kuruluşu ile sözleşme düzenleyerek hekimlik faaliyetini yürüten hekimlerin serbest meslek erbabı olarak kabul edilmesi ve kazançlarının serbest meslek kazancı hükümlerine göre vergilendirilmesi sağlanmaktadır. Bu kapsamda, 5510 sayılı

Kanunun 4 üncü

Düzenlemenin Önceki Hali	Kanun Düzenlemesi	Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali	Gerekçe
konser veren müzik		konser veren müzik	maddesinin birinci fıkrasının (b) bendine göre sigortalı olarak aynı Kanunun Ek 10 uncu maddesi kapsamında çalışan hekimler serbest meslek erbabı olarak kabul edilecektir. Ücretli olarak çalışan hekimlerin gelirleri ise önceden olduğu gibi ücret hükümlerine göre vergilendirilmeye devam edilecektir.
sanatçıları;		sanatçıları;
5. Vergi Usul Kanununun		5. Vergi Usul Kanununun 155
155 inci maddesinde		inci maddesinde belirtilen
belirtilen şartlardan en az		şartlardan en az ikisini
ikisini taşıyan ebe,		taşıyan ebe, sünnetçi, sağlık
sünnetçi, sağlık memuru,		memuru, arzuhalci, rehber
arzuhalci, rehber gibi		gibi mesleki faaliyette
mesleki faaliyette		bulunanlar (Şartlardan en az
bulunanlar (Şartlardan en		ikisini taşımayanlar ile
az ikisini taşımayanlar ile		köylerde veya son nüfus
köylerde veya son nüfus		sayımına göre belediye içi
sayımına göre belediye içi		nüfusu 5.000'i aşmayan
nüfusu 5.000'i aşmayan		yerlerde faaliyette
yerlerde faaliyette		bulunanların bu faaliyetlerine
bulunanların bu		ilişkin kazançları gelir
faaliyetlerine ilişkin		vergisinden muaftır);
kazançları gelir		6. 5510 sayılı Kanunun ek 10
vergisinden muaftır);		uncu maddesi uyarınca
Bu işleri dolayısıyla		anılan Kanunun 4 üncü
serbest meslek erbabı		maddesinin birinci fıkrasının (b)
sayılırlar.		bendi kapsamında; sigortalı
		sayılan hekimler ile tıpta
		uzmanlık mevzuatına göre
		uzman olan kişiler;
		Bu işleri dolayısıyla serbest
		meslek erbabı sayılırlar.
Vergi dairesi: Madde 4 – Vergi dairesi mükellefi tespit eden, vergi tarh eden, tahakkuk ettiren ve tahsil eden dairedir.	MADDE 3- 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 4 üncü maddesinin ikinci fıkrasına "usul ve	Vergi dairesi: Madde 4 – Vergi dairesi mükellefi tespit eden, vergi tarh eden, tahakkuk ettiren ve tahsil eden dairedir.	MADDE 3- Vergi daireleri tarafından tahakkuk fişi, ihbarname, ödeme emri, muhasebe işlem fişi, haciz varakası, mahsup

Düzenlemenin Önceki Hali

Kanun Düzenlemesi

Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali

Gerekçe

(Değişik: 15/12/1990- 3689/1 md.) Mükelleflerin, vergi uygulaması bakımından hangi vergi dairesine bağlı oldukları vergi kanunları ile belirlenir. (Değişik ikinci cümle:14/10/2021- 7338/12 md.) Hazine ve Maliye Bakanlığı, gerekli gördüğü hallerde; mükelleflerin iş yeri ve adres kayıt sisteminde bulunan yerleşim yeri adresleri ile il ve ilçelerin idari sınırlarına bağlı kalmaksızın elektronik ortamda kurulanlar dahil olmak üzere vergi daireleri ve bölge bilgi işlem merkezleri kurmaya, vergi dairelerine bağlı şubeler açmaya, vergi dairelerini diğer vergi dairelerinin şubesi olarak belirlemeye, şubelerin yetki, görev ve sorumluluklarını tespit etmeye, vergi dairelerinin yetki alanı ile vergi türleri, meslek ve iş grupları itibarıyla mükelleflerin bağlı olacakları vergi

dairesini belirlemeye, bağlı

esasları belirlemeye" ibaresinden sonra gelmek üzere ", vergi dairesince bu Kanun ile diğer Kanunlar

kapsamında yapılan

işlemlerde elektronik imza, mühür veya onay kullandırmaya, vergi daireleri tarafından düzenlenen ve vergi dairesince imzalanması gereken belgelerin Gelir İdaresi Başkanlığınca elektronik ortamda imzalanmasına, mühürlenmesine veya onaylanmasına izin vermeye, elektronik imza, mühür veya onayın kullanım usul ve esaslarını düzenlemeye" ibaresi ile fıkraya aşağıdaki cümle

eklenmiştir. "Vergi

daireleri tarafından düzenlenen ve imzalanması gereken belgelerin, Gelir İdaresi Başkanlığınca elektronik ortamda imzalanması, mühürlenmesi veya

onaylanması durumunda

(Değişik: 15/12/1990-3689/1 md.) Mükelleflerin, vergi uygulaması bakımından hangi vergi dairesine bağlı oldukları vergi kanunları ile belirlenir. (Değişik ikinci cümle:14/10/2021-7338/12 md.) Hazine ve Maliye Bakanlığı, gerekli gördüğü hallerde; mükelleflerin iş yeri ve adres kayıt sisteminde bulunan yerleşim yeri adresleri ile il ve ilçelerin idari sınırlarına bağlı kalmaksızın elektronik ortamda kurulanlar dahil olmak üzere vergi daireleri ve bölge bilgi işlem merkezleri kurmaya, vergi dairelerine bağlı şubeler açmaya, vergi dairelerini diğer vergi dairelerinin şubesi olarak belirlemeye, şubelerin yetki, görev ve sorumluluklarını tespit etmeye, vergi dairelerinin yetki alanı ile vergi türleri, meslek ve iş grupları itibarıyla mükelleflerin bağlı olacakları vergi dairesini belirlemeye, bağlı olunan vergi dairesi tarafından yapılan işlemlerin diğer vergi daireleri tarafından

yapılabilmesine ve vergi

alındısı, takdire sevk fişi gibi çok sayıda belge düzenlenmektedir. Vergi dairesinin görev, yetki ve sorumlulukları kapsamında düzenlenen bu belgelerin bir kısmı mükelleflere tebliğ edilirken bir kısmı sadece iç işlemlerde kullanılmaktadır.

Elektronik ortamda düzenlenip 5070 sayılı Elektronik İmza Kanunu kapsamında elektronik imza ile imzalanan belgeler dışında halen çok sayıda belge fiziki ortamda düzenlenmekte ve ıslak imza ile imzalanarak muhafaza edilmektedir.

Maddeyle, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 4 ncü maddesinde değişiklik yapılarak, vergi dairesince 213 sayılı Kanun ile diğer Kanunlar kapsamında yapılan işlemlerde elektronik imza, mühür veya onay

kullandırma, vergi daireleri

Düzenlemenin Önceki Hali	Kanun Düzenlemesi	Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali	Gerekçe
olunan vergi dairesi tarafından yapılan işlemlerin diğer vergi daireleri tarafından yapılabilmesine ve vergi dairesince yapılan işlemlerin elektronik ortamda yapılmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.	belgeler vergi dairesi tarafından imzalanmış, mühürlenmiş veya onaylanmış sayılır."	dairesince yapılan işlemlerin elektronik ortamda yapılmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye, vergi dairesince bu Kanun ile diğer Kanunlar kapsamında yapılan işlemlerde elektronik imza, mühür veya onay kullandırmaya, vergi	tarafından düzenlenen ve vergi dairesince imzalanması gereken belgelerin bu daireler adına Gelir İdaresi Başkanlığınca elektronik ortamda imzalanması, mühürlenmesi veya onaylanmasına izin
		daireleri tarafından	verme, elektronik imza,
		düzenlenen ve vergi	mühür veya onayın
		dairesince imzalanması	kullanım usul ve esaslarını
		gereken belgelerin Gelir İdaresi	düzenleme konusunda
		Başkanlığınca elektronik	Hazine ve Maliye
		ortamda imzalanmasına,	Bakanlığına yetki
		mühürlenmesine veya	verilmektedir.
		onaylanmasına izin vermeye,
		elektronik imza, mühür veya onayın kullanım usul ve esaslarını düzenlemeye yetkilidir. "Vergi daireleri tarafından düzenlenen ve imzalanması gereken belgelerin, Gelir İdaresi Başkanlığınca elektronik ortamda imzalanması, mühürlenmesi veya onaylanması durumunda belgeler vergi dairesi tarafından imzalanmış, mühürlenmiş veya onaylanmış sayılır."

Düzenlemenin Önceki Hali

Kanun Düzenlemesi

Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali

Gerekçe

Kaçakçılık Suçları ve Cezaları

Madde 359 – (Değişik: 23/1/2008-5728/276 md.)

a) Vergi kanunlarına göre tutulan veya düzenlenen ve saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan;

Defter ve kayıtlarda hesap ve muhasebe hileleri yapanlar, gerçek olmayan veya kayda konu işlemlerle ilgisi bulunmayan kişiler adına hesap açanlar veya defterlere kaydı gereken hesap ve işlemleri vergi matrahının azalması

sonucunu doğuracak şekilde tamamen veya kısmen başka defter, belge veya diğer kayıt ortamlarına kaydedenler,

Defter, kayıt ve belgeleri tahrif edenler veya gizleyenler veya

muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge

düzenleyenler veya bu belgeleri kullananlar, Hakkında on sekiz aydan üç yıla kadar hapis

cezasına hükmolunur.

MADDE 4-213 sayılı

Kanunun 359 uncu maddesinin (a) fıkrasında yer alan ''üç" ibaresi "beş" şeklinde, (b), (c) ve (ç) fıkralarında yer alan "beş" ibareleri "sekiz" şeklinde değiştirilmiş ve maddeye son fıkrasından önce gelmek üzere aşağıdaki fıkralar eklenmiştir.

"Bu maddede yazılı fiillerle verginin ziyaa uğratıldığının tespit edilmesine bağlı olarak tarh edilen verginin, gecikme faizi ve gecikme zammının tamamı ile kesilen cezaların yarısı ve buna isabet eden gecikme zammının; soruşturma evresinde ödenmesi halinde verilecek ceza yarı oranında, kovuşturma evresinde hüküm

verilinceye kadar

ödenmesi halinde ise verilecek ceza üçte bir oranında indirilir.

Tarh edilen vergi ve vergi

aslına bağlı olarak

Kaçakçılık Suçları ve Cezaları (2)

Madde 359 – (Değişik: 23/1/2008-5728/276 md.)

a) Vergi kanunlarına göre tutulan veya düzenlenen ve saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan;

Defter ve kayıtlarda hesap ve muhasebe hileleri yapanlar, gerçek olmayan veya kayda konu işlemlerle ilgisi bulunmayan kişiler adına hesap açanlar veya defterlere kaydı gereken hesap ve işlemleri vergi matrahının azalması sonucunu doğuracak şekilde tamamen veya kısmen başka defter, belge veya diğer kayıt ortamlarına kaydedenler,
Defter, kayıt ve belgeleri

tahrif edenler veya gizleyenler veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleyenler veya bu belgeleri kullananlar, Hakkında on sekiz aydan beş yıla kadar hapis cezasına hükmolunur. Varlığı noter tasdik kayıtları veya sair suretlerle sabit olduğu halde, inceleme sırasında vergi

incelemesine yetkili kimselere

MADDE 4-213 sayılı

Kanunun 371 inci maddesinde etkin pişmanlık müessesesine yer verilmiş olup, 359 uncu maddede, 371 inci maddedeki pişmanlık şartlarına uygun olarak durumu ilgili makamlara bildirenler hakkında bu madde hükümlerinin uygulanmayacağı açıkça düzenlenmiştir. Bununla birlikte, etkin pişmanlığın, suç soruşturmasına başlanmadan önceki dönem için kabul edilmesi nedeniyle soruşturma ve kovuşturma evresinde fail tarafından bu yola başvurulamamaktadır.

Maddede yapılan düzenlemelerle, bu maddede yer alan suçlar bakımından soruşturma ve kovuşturma aşamasında da etkin pişmanlık hükümlerinin uygulanabilmesine imkân sağlanmaktadır. Buna

göre, maddede yazılı

Düzenlemenin Önceki Hali

Kanun Düzenlemesi

Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali

Gerekçe

Varlığı noter tasdik kayıtları veya sair suretlerle sabit olduğu halde, inceleme sırasında vergi incelemesine yetkili kimselere defter ve belgelerin ibraz edilmemesi, bu fıkra hükmünün

uygulanmasında gizleme olarak kabul edilir. Gerçek bir muamele veya duruma dayanmakla birlikte bu muamele veya durumu mahiyet veya miktar itibariyle gerçeğe aykırı şekilde yansıtan belge ise, muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belgedir.(2)

b) Vergi kanunları uyarınca tutulan veya düzenlenen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan defter, kayıt ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak

düzenleyenler veya bu

kesilen cezanın bulunmadığı durumlarda verilecek ceza yarı oranında indirilir.

Yukarıdaki fıkralarda belirtilen ceza indiriminden

faydalanabilmek için vergi mahkemesinde dava açılmaması, açılmışsa feragat edilmesi, kanun yollarına başvurulmaması veya başvurulmuşsa vazgeçilmesi şarttır.

Bu maddede düzenlenen suçların birden fazla takvim yılı veya vergilendirme dönemi içinde aynı suç işleme kararının icrası kapsamında işlenmesi halinde, Türk Ceza Kanununun 43 üncü maddesi uygulanır."

defter ve belgelerin ibraz edilmemesi, bu fıkra hükmünün uygulanmasında gizleme olarak kabul edilir. Gerçek bir muamele veya duruma dayanmakla birlikte bu muamele veya durumu mahiyet veya miktar itibariyle gerçeğe aykırı şekilde yansıtan belge ise, muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belgedir.(2)

Vergi kanunları uyarınca tutulan veya düzenlenen ve saklama ve ibraz mecburiyeti bulunan defter, kayıt ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler veya bu belgeleri kullananlar, üç yıldan sekiz yıla kadar hapis cezası ile cezalandırılır. Gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belge, sahte belgedir.
Bu Kanun hükümlerine

göre ancak Maliye Bakanlığı

fiillerle verginin ziyaa uğratıldığının tespit edilmesine bağlı olarak tarh edilen verginin, hesaplanan gecikme faizi ve gecikme zammının tamamı ile kesilen cezaların yarısı ve buna isabet eden gecikme zammının; soruşturma evresinde ödenmesi halinde fail hakkında verilecek cezada yarı oranında, kovuşturma evresinde

hüküm verilinceye kadar ödenmesi halinde ise üçte bir oranında indirim yapılacaktır. Ayrıca, tarh edilen vergi ve vergi aslına bağlı olarak kesilen cezanın bulunmadığı durumlarda cezadan yarı oranında indirim yapılması öngörülmektedir.

Diğer yandan, failin etkin pişmanlık hükümlerinden faydalanabilmesi için vergi mahkemesinde dava açmaması,

açmışsa feragat etmesi,

Düzenlemenin Önceki Hali

Kanun Düzenlemesi

Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali

Gerekçe

belgeleri kullananlar, üç yıldan ~~beş~~ yıla kadar hapis cezası ile cezalandırılır. Gerçek bir muamele veya durum olmadığı halde bunlar varmış gibi düzenlenen belge, sahte belgedir.

c) Bu Kanun hükümlerine göre ancak Maliye Bakanlığı ile anlaşması bulunan kişilerin basabileceği belgeleri, Bakanlık ile anlaşması olmadığı halde basanlar veya bilerek kullananlar iki yıldan ~~beş~~ yıla kadar hapis cezası ile cezalandırılır.

ç) (Ek:29/4/2021-7318/4

olan bağlantı sistemine ya

ile anlaşması bulunan kişilerin basabileceği belgeleri, Bakanlık ile anlaşması olmadığı halde basanlar veya bilerek kullananlar iki yıldan sekiz yıla kadar hapis cezası ile cezalandırılır.

ç) (Ek:29/4/2021-7318/4

md.) Hazine ve Maliye Bakanlığınca yetkilendirilmediği halde, ödeme kaydedici cihaz mührünü kaldıran, donanım veya yazılımını değiştiren veya yetkilendirilmiş olsun ya da olmasın ödeme kaydedici cihazın hafıza birimlerine, elektronik devre elemanlarına veya harici donanım veya yazılımlarla olan bağlantı sistemine ya da kayıt dışı satışın önlenmesi için kurulan elektronik kontrol ve denetim sistemleri veya ilgili diğer sistemlere fiziksel veya bilişim yoluyla müdahale ederek; gerçekleştirilen satışlara ait mali belge veya bilgilerin cihazda kayıt altına alınmasını engelleyen, cihazda kayıt altına alınan bilgileri değiştiren veya silen,

ödeme kaydedici cihaz veya

kanun yollarına başvurmaması veya başvurmuşsa vazgeçmesi gerekmektedir. 213 sayılı Kanunda tarh edilen vergiler ile kesilen cezalara ilişkin ihtilafların dava konusu yapılmadan idari aşamada çözümlenmesine imkân veren farklı düzenlemeler bulunmaktadır.

Bunlardan en önemlisi Kanunun ek l ilâ ek 11 inci maddelerinde düzenlenen uzlaşma müessesesidir.

Mükellefler gerek tarhiyattan önce gerekse tarhiyattan sonra vergi ve cezalar için idareden uzlaşma talep edebilmektedir. Uzlaşma gerçekleşmesi halinde mükellefler uzlaşılan vergi ve cezalar için artık dava açma yoluna gidememektedir. Benzer düzenleme etkin pişmanlık hükümlerinin uygulanabilmesi

bakımından da

Düzenlemenin Önceki Hali

Kanun Düzenlemesi

Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali

Gerekçe

da kayıt dışı satışın önlenmesi için kurulan elektronik kontrol ve denetim sistemleri veya ilgili diğer sistemlere fiziksel veya bilişim yoluyla müdahale ederek; gerçekleştirilen satışlara ait mali belge veya bilgilerin cihazda kayıt altına alınmasını engelleyen, cihazda kayıt altına alınan bilgileri değiştiren veya silen, ödeme kaydedici cihaz veya bağlantılı diğer donanım ve sistemler ya da kayıt dışı satışın önlenmesi için kurulan elektronik kontrol ve denetim sistemleri veya ilgili diğer sistemler tarafından Hazine ve Maliye Bakanlığı veya diğer kamu kurum ve kuruluşlarına elektronik ortamda iletilmesi gereken belge, bilgi veya verilerin iletilmesini önleyen veya bunların gerçeğe uygun olmayan şekilde iletilmesine sebebiyet

verenler üç yıldan ~~beş~~ yıla

bağlantılı diğer donanım ve sistemler ya da kayıt dışı satışın önlenmesi için kurulan elektronik kontrol ve denetim sistemleri veya ilgili diğer sistemler tarafından Hazine ve Maliye Bakanlığı veya diğer kamu kurum ve kuruluşlarına elektronik ortamda iletilmesi gereken belge, bilgi veya verilerin iletilmesini önleyen veya bunların gerçeğe uygun olmayan şekilde iletilmesine sebebiyet verenler üç yıldan sekiz yıla kadar hapis cezası ile cezalandırılır.

371 inci maddedeki pişmanlık

şartlarına uygun olarak durumu ilgili makamlara bildirenler hakkında bu madde hükmü uygulanmaz. "Bu maddede yazılı fiillerle verginin ziyaa uğratıldığının tespit edilmesine bağlı olarak tarh edilen verginin, gecikme faizi ve gecikme zammının tamamı ile kesilen cezaların yarısı ve buna isabet eden gecikme zammının; soruşturma evresinde ödenmesi halinde verilecek

ceza yarı oranında,

getirilmektedir. Belirtmek gerekir ki, söz konusu müesseselerin uygulanması zorunlu olmayıp, mükelleflerin kendi tercihlerine istinaden uygulanabilecektir. Bu bakımından mükellefler belirtilen uygulamaları tercih edip, dava yoluna gitmeyerek veya feragat ederek, sağlanan indirim imkânından faydalanabilecektir. Bu uygulamaları tercih etmeyen mükellefler ise sağlanan indirim imkânından faydalanamayacak ancak, bu mükelleflerin tarh edilen vergi ve kesilen cezalara ilişkin vergi mahkemelerinde dava açma hakları saklı olacaktır.

Maddede yapılan diğer bir düzenlemeyle, bu maddede yer alan suçların birden fazla takvim yılı veya vergilendirme dönemi

içinde aynı suç işleme

Düzenlemenin Önceki Hali	Kanun Düzenlemesi	Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali	Gerekçe
kadar hapis cezası ile		kovuşturma evresinde hüküm	kararının icrası kapsamında işlenmesi halinde, Türk Ceza Kanununun 43 üncü maddesinin uygulanacağı belirtilmektedir. Böylelikle, ceza miktarının belirlenmesinde zincirleme suça ilişkin koşulların esas alınması amaçlanmaktadır. Belirtmek gerekir ki, hukuki veya fiili kesintinin varlığının kabulü halinde zincirleme suça ilişkin hükümler değil, gerçek içtima hükümleri uygulanacaktır. Öte yandan, vergi kaçakçılığı suçları ile yapılan mücadelenin daha da etkinleştirilmesi amacıyla maddede yer alan hapis cezalarının üst sınırı artırılmaktadır,
cezalandırılır.		verilinceye kadar ödenmesi
371 inci maddedeki		halinde ise verilecek ceza üçte
pişmanlık şartlarına uygun		bir oranında indirilir.
olarak durumu ilgili		Tarh edilen vergi ve vergi
makamlara bildirenler		aslına bağlı olarak kesilen
hakkında bu madde hükmü		cezanın bulunmadığı
uygulanmaz.		durumlarda verilecek ceza yarı
Kaçakçılık suçlarını		oranında indirilir.
işleyenler hakkında bu		Yukarıdaki fıkralarda
maddede yazılı cezaların		belirtilen ceza indiriminden
uygulanması 344 üncü		faydalanabilmek için vergi
maddede yazılı vergi ziyaı		mahkemesinde dava
cezasının ayrıca		açılmaması, açılmışsa feragat
uygulanmasına engel		edilmesi, kanun yollarına
teşkil etmez.		başvurulmaması veya
		başvurulmuşsa vazgeçilmesi
		şarttır.
		Bu maddede düzenlenen
		suçların birden fazla takvim yılı
		veya vergilendirme dönemi
		içinde aynı suç işleme
		kararının icrası kapsamında
		işlenmesi halinde, Türk Ceza
		Kanununun 43 üncü maddesi
		uygulanır."

Düzenlemenin Önceki Hali

Kanun Düzenlemesi

Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali

Gerekçe

Kaçakçılık suçlarını işleyenler hakkında bu maddede yazılı cezaların uygulanması 344 üncü maddede yazılı vergi ziyaı cezasının ayrıca uygulanmasına engel teşkil etmez.

Madde 367 – (Değişik: 23/1/2008-5728/280 md.)

(Değişik birinci fıkra: 23/7/2010-6009/13

md.) Yaptıkları inceleme sırasında 359 uncu maddede yazılı suçların işlendiğini tespit eden Vergi Müfettişleri ve Vergi Müfettiş

Yardımcıları tarafından ilgili rapor değerlendirme komisyonunun

mütalaasıyla doğrudan doğruya ve vergi incelemesine yetkili olan diğer memurlar tarafından ilgili rapor değerlendirme komisyonunun

mütalaasıyla vergi dairesi başkanlığı veya defterdarlık tarafından keyfiyetin Cumhuriyet başsavcılığına bildirilmesi

mecburidir.

MADDE 5-213 sayılı

Kanunun 367 nci maddesine dördüncü fıkrasından sonra gelmek üzere aşağıdaki fıkra eklenmiştir.

"359 uncu maddede yazılı suçlara ilişkin yürütülmekte olan

soruşturma veya kovuşturmalarda mütalaaya konu fiilin, başka bir kişi tarafından veya başka bir kişiyle birlikte gerçekleştirildiğinin ortaya çıkması durumunda, bu kişi bakımından kamu davası açılması için rapor düzenlenmesi ve mütalaa verilmesi şartı aranmaz."

Madde 367 – (Değişik: 23/1/2008-5728/280 md.)

(Değişik birinci fıkra: 23/7/2010-6009/13

md.) Yaptıkları inceleme sırasında 359 uncu maddede yazılı suçların işlendiğini tespit eden Vergi Müfettişleri ve Vergi Müfettiş Yardımcıları tarafından ilgili rapor değerlendirme komisyonunun mütalaasıyla doğrudan doğruya ve vergi incelemesine yetkili olan diğer memurlar tarafından ilgili rapor değerlendirme komisyonunun mütalaasıyla vergi dairesi başkanlığı veya defterdarlık tarafından

keyfiyetin Cumhuriyet

başsavcılığına bildirilmesi mecburidir.

359 uncu maddede yazılı

suçların işlendiğine sair suretlerle ıttıla hasıl eden

MADDE 5- Maddeyle, 213 sayılı Kanunun 359 uncu maddesinde yazılı suçlara ilişkin yürütülmekte olan soruşturma veya kovuşturmalarda mütalaaya konu fiilin, hakkında soruşturma veya kovuşturma yürütülen kişinin dışında başka bir kişi tarafından işlendiğinin veya başka bir kişiyle birlikte gerçekleştirildiğinin ortaya çıkması durumunda, bu kişi bakımından kamu davası açılması için rapor düzenlenmesi ve mütalaa verilmesi şartının

aranmaması temin edilmektedir.

Düzenlemenin Önceki Hali	Kanun Düzenlemesi	Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali	Gerekçe
359 uncu maddede yazılı		Cumhuriyet başsavcılığı
suçların işlendiğine sair		hemen ilgili vergi dairesini
suretlerle ıttıla hasıl eden		haberdar ederek inceleme
Cumhuriyet başsavcılığı		yapılmasını talep eder.
hemen ilgili vergi dairesini		Kamu davasının açılması,
haberdar ederek inceleme		inceleme neticesinin
yapılmasını talep eder.		Cumhuriyet başsavcılığına
Kamu davasının açılması,		bildirilmesine talik olunur.
inceleme neticesinin		(Ek dördüncü
Cumhuriyet başsavcılığına		fıkra:29/4/2021-7318/5
bildirilmesine talik olunur.		md.) 359 uncu maddenin (ç)
(Ek dördüncü		fıkrasında yazılı suçların
fıkra:29/4/2021-7318/5		işlendiğinin inceleme
md.) 359 uncu maddenin		sırasında tespiti halinde
(ç) fıkrasında yazılı		incelemenin tamamlanması
suçların işlendiğinin		beklenmeksizin, sair
inceleme sırasında tespiti		suretlerle öğrenilmesi halinde
halinde incelemenin		ise incelemeye
tamamlanması		başlanmaksızın Vergi
beklenmeksizin, sair		Müfettişleri ve Vergi Müfettiş
suretlerle öğrenilmesi		Yardımcıları tarafından bu
halinde ise incelemeye		tespitlere ilişkin rapor
başlanmaksızın Vergi		düzenlenir ve rapor
Müfettişleri ve Vergi		değerlendirme komisyonunun
Müfettiş Yardımcıları		mütalaasıyla birlikte keyfiyet
tarafından bu tespitlere		Cumhuriyet başsavcılığına
ilişkin rapor düzenlenir ve		bildirilir. Kamu davasının
rapor değerlendirme		açılması için incelemenin
komisyonunun		tamamlanması şartı aranmaz.
mütalaasıyla birlikte		"359 uncu maddede yazılı
keyfiyet Cumhuriyet		suçlara ilişkin yürütülmekte
başsavcılığına bildirilir.		olan soruşturma veya
Kamu davasının açılması		kovuşturmalarda mütalaaya

Düzenlemenin Önceki Hali	Kanun Düzenlemesi	Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali	Gerekçe
için incelemenin tamamlanması şartı aranmaz. 359 uncu maddede yazılı suçlardan dolayı cezaya hükmedilmesi, vergi ziyaı cezası veya usulsüzlük cezalarının ayrıca uygulanmasına engel teşkil etmez.		konu fiilin, başka bir kişi tarafından veya başka bir kişiyle birlikte gerçekleştirildiğinin ortaya çıkması durumunda, bu kişi bakımından kamu davası açılması için rapor düzenlenmesi ve mütalaa verilmesi şartı aranmaz."
		359 uncu maddede yazılı suçlardan dolayı cezaya hükmedilmesi, vergi ziyaı cezası veya usulsüzlük cezalarının ayrıca uygulanmasına engel teşkil etmez.
	MADDE 6- 213 sayılı	MADDE 6- 213 sayılı Kanuna	MADDE 6- Maddeyle, 213 sayılı Kanuna geçici madde eklenmekte ve Kanunun 359 uncu maddesinde Teklifle yapılan düzenlemelerin, yargı mercileri önünde veya infaz aşamasında olan dosyalar bakımından uygulanabilmesine yönelik geçiş hükümleri getirilmektedir.
	Kanuna aşağıdaki geçici	aşağıdaki geçici madde
	madde eklenmiştir.	eklenmiştir.
	"GEÇİCİ MADDE 34-	“GEÇİCİ MADDE 34-
	Haklarında hüküm	Haklarında hüküm verilmiş
	verilmiş olup da dosyası	olup da dosyası infaz
	infaz aşamasında	aşamasında olanlar, 359 uncu
	olanlar, 359 uncu	maddede yazılı fiillerle
	maddede yazılı fiillerle	verginin ziyaa uğratıldığının
	verginin ziyaa	tespit edilmesine bağlı olarak
	uğratıldığının tespit	tarh edilen verginin, gecikme
	edilmesine bağlı olarak	faizi ve gecikme zammının
	tarh edilen verginin,	tamamı ile kesilen cezaların
	gecikme faizi ve gecikme	yarısı ve buna isabet eden
	zammının tamamı ile	gecikme zammını, bu maddeyi

Düzenlemenin Önceki Hali	Kanun Düzenlemesi	Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali	Gerekçe
	kesilen cezaların yarısı	ihdas eden Kanunun
	ve buna isabet eden	yürürlüğe girdiği tarihten
	gecikme zammını, bu	itibaren bir yıl içinde Hazineye
	maddeyi ihdas eden	ödedikleri takdirde 359 uncu
	Kanunun yürürlüğe	maddede bu maddeyi ihdas
	girdiği tarihten itibaren bir	eden Kanunla soruşturma
	yıl içinde Hazineye	evresi için yapılan etkin
	ödedikleri takdirde 359	pişmanlık düzenlemesinden
	uncu maddede bu	faydalanabilir. Bu fıkrada
	maddeyi ihdas eden	belirtilen ceza indiriminden
	Kanunla soruşturma	faydalanabilmek için vergi
	evresi için yapılan etkin	mahkemesinde dava
	pişmanlık	açılmaması, açılmışsa feragat
	düzenlemesinden	edilmesi, kanun yollarına
	faydalanabilir. Bu	başvurulmaması veya
	fıkrada belirtilen ceza	başvurulmuşsa vazgeçilmesi
	indiriminden	şarttır.
	faydalanabilmek için	Birinci fıkra hükümleri bu
	vergi mahkemesinde	maddeyi ihdas eden Kanunun
	dava açılmaması,	yayımı tarihinde soruşturma
	açılmışsa feragat	ve kovuşturma evresinde
	edilmesi, kanun yollarına	bulunan dosyalar hakkında da
	başvurulmaması veya	uygulanır. Bu takdirde,
	başvurulmuşsa	ödemenin hüküm verilinceye
	vazgeçilmesi şarttır.	kadar yapılması şarttır.
	Birinci fıkra hükümleri bu	Bu maddeyi ihdas eden
	maddeyi ihdas eden	Kanunun yayımı tarihinde 359
	Kanunun yayımı	uncu madde kapsamına giren
	tarihinde soruşturma ve	suçlardan dolayı temyiz veya
	kovuşturma evresinde	istinaf kanun yolu
	bulunan dosyalar	incelemesinde bulunan
	hakkında da uygulanır.	dosyalardan, 359 uncu
	Bu takdirde, ödemenin	maddede bu maddeyi ihdas

Düzenlemenin Önceki Hali	Kanun Düzenlemesi	Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali	Gerekçe
	hüküm verilinceye kadar	eden Kanunla yapılan
	yapılması şarttır.	düzenlemeler nedeniyle lehe
	Bu maddeyi ihdas eden	değerlendirme yapılması
	Kanunun yayımı	gereken dosyalar hakkında
	tarihinde 359 uncu	bozma kararı verilir.
	madde kapsamına giren	Yargıtay Cumhuriyet
	suçlardan dolayı temyiz	Başsavcılığında bulunan
	veya istinaf kanun yolu	dosyalar gelişlerindeki usule
	incelemesinde bulunan	uygun olarak ilk derece
	dosyalardan, 359 uncu	mahkemelerine gönderilir.
	maddede bu maddeyi	359 uncu maddede bu
	ihdas eden Kanunla	maddeyi ihdas eden Kanunla
	yapılan düzenlemeler	yapılan düzenlemelerde yer
	nedeniyle lehe	alan zincirleme suça ilişkin
	değerlendirme yapılması	koşulların belirlenmesi,
	gereken dosyalar	duruşma açılmak suretiyle
	hakkında bozma karan	yapılır.”
	verilir.
	Yargıtay Cumhuriyet
	Başsavcılığında
	bulunan dosyalar
	gelişlerindeki usule
	uygun olarak ilk derece
	mahkemelerine
	gönderilir,
	359 uncu maddede bu
	maddeyi ihdas eden
	Kanunla yapılan
	düzenlemelerde yer alan
	zincirleme suça ilişkin
	koşulların belirlenmesi,
	duruşma açılmak
	suretiyle yapılır."

Düzenlemenin Önceki Hali	Kanun Düzenlemesi	Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali	Gerekçe
	…
Araçlar, Petrol Aramaları	MADDE 10- 25/10/1984		MADDE 10- 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13 üncü maddesinin birinci fıkrasının (i) bendi uyarınca istisna kapsamında teslim alınan konut veya iş yerinin bir yıl içerisinde elden çıkarılması halinde zamanında tahsil edilmeyen verginin, 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesine göre hesaplanan tecil faiziyle birlikte tapu işleminden önce elden çıkaran tarafından ödenmesi şart olup yapılan düzenleme ile mevcut Kanunda yer alan bir yıllık süre üç yıla çıkarılmaktadır.
ve Teşvik Belgeli	tarihli ve 3065 sayılı	Araçlar, Petrol Aramaları ve
Yatırımlarda İstisna	Katma Değer Vergisi	Teşvik Belgeli Yatırımlarda
Araçlar, kıymetli maden ve	Kanununun 13 üncü	İstisna
petrol aramaları ile ulusal	maddesinin birinci	Araçlar, kıymetli maden ve
güvenlik harcamaları ve	fıkrasının (i) bendinde yer	petrol aramaları ile ulusal
yatırımlarda istisna (1)	alan "bir yıl" ibaresi "üç	güvenlik harcamaları ve
Madde 13 – (Değişik :	yıl" şeklînde	yatırımlarda istisna (1)
26/3/1985 - 3174/1 md.)	değiştirilmiştir.	Madde 13 – (Değişik :
Aşağıdaki teslim ve		26/3/1985 - 3174/1 md.)
hizmetler vergiden	MADDE 10- 25/10/1984
müstesnadır.	tarihli ve 3065 sayılı
..	Katma Değer Vergisi	Aşağıdaki teslim ve hizmetler
	Kanununun 13 üncü	vergiden müstesnadır.
	maddesinin birinci	..
..	fıkrasının (f) bendine	f) (Ek: 16/7/2004-5228/14
f) (Ek: 16/7/2004-5228/14	“Adalet Bakanlığı,”	md.) Milli Savunma
md.) Milli Savunma	ibaresinden sonra	Bakanlığı, Adalet Bakanlığı,
Bakanlığı, Adalet	gelmek üzere “İçişleri	İçişleri Bakanlığı,”, Savunma
Bakanlığı, Jandarma	Bakanlığı,” ibaresi	Sanayii Başkanlığı, Milli
Genel Komutanlığı, Sahil	eklenmiş, bentte yer	İstihbarat Teşkilatı Başkanlığı
Güvenlik Komutanlığı,	alan “Jandarma Genel	ve Gümrük Muhafaza Genel
Savunma Sanayii	Komutanlığı, Sahil	Müdürlüğüne milli savunma
Başkanlığı, Milli İstihbarat	Güvenlik Komutanlığı,”	ve iç güvenlik ihtiyaçları için
Teşkilatı Başkanlığı,	ve “, Emniyet Genel	uçak, helikopter, gemi,
Emniyet Genel Müdürlüğü	Müdürlüğü” ibareleri	denizaltı, tank, panzer, zırhlı
ve Gümrük Muhafaza	madde metninden	personel taşıyıcı, roket, füze
Genel Müdürlüğüne milli	çıkarılmış ve fıkranın (i)	ve benzeri araçlar, silah,
savunma ve iç güvenlik	bendinde yer alan “bir	mühimmat, silah malzeme,
ihtiyaçları için uçak,	yıl” ibaresi “üç yıl”	teçhizat ve sistemleri ile
helikopter, gemi, denizaltı,	şeklinde değiştirilmiştir.	bunların araştırma-geliştirme,
tank, panzer, zırhlı		yazılım, üretim, montaj, yedek

Düzenlemenin Önceki Hali

Kanun Düzenlemesi

Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali

Gerekçe

personel taşıyıcı, roket, füze ve benzeri araçlar, silah, mühimmat, silah malzeme, teçhizat ve sistemleri ile bunların araştırma-geliştirme, yazılım, üretim, montaj, yedek parça, bakım- onarım ve

modernizasyonuna ilişkin olarak yapılan teslim ve hizmetler, Milli Savunma Bakanlığı veya

Savunma Sanayii Başkanl ığınca yürütülen

savunma sanayii projelerin e ilişkin olarak bu kurumlara ilgili projeler kapsamında yapılan teslim ve hizmetler ve bu teslim ve hizmetleri

gerçekleştirenlere bu kapsamda yapılacak olan, miktarı ve nitelikleri yukarıda sayılan kuruluşlarca onaylanan teslim ve hizmetler

…

i) (Ek: 23/2/2017-6824/7

md.) Konut veya iş yeri olarak inşa edilen binaların ilk tesliminde

parça, bakım-onarım ve modernizasyonuna ilişkin olarak yapılan teslim ve hizmetler, Milli Savunma Bakanlığı veya

Savunma Sanayii Başkanlığı nca yürütülen

savunma sanayii projelerine ilişkin olarak bu kurumlara ilgili projeler kapsamında yapılan teslim ve hizmetler ve bu teslim ve hizmetleri gerçekleştirenlere bu kapsamda yapılacak olan, miktarı ve nitelikleri yukarıda sayılan kuruluşlarca onaylanan teslim ve hizmetler

…

i) (Ek: 23/2/2017-6824/7

md.) Konut veya iş yeri olarak inşa edilen binaların ilk tesliminde uygulanmak ve bedeli döviz olarak Türkiye’ye getirilmek kaydıyla, Gelir Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin birinci fıkrasının 2 numaralı bendinde

belirtilenler hariç olmak üzere çalışma veya oturma izni alarak altı aydan daha fazla yurt dışında yaşayan Türk

vatandaşları, Türkiye’de

Düzenlemenin Önceki Hali

Kanun Düzenlemesi

Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali

Gerekçe

uygulanmak ve bedeli döviz olarak Türkiye’ye getirilmek kaydıyla, Gelir Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin birinci

fıkrasının 2 numaralı bendinde belirtilenler hariç olmak üzere çalışma veya oturma izni alarak altı aydan daha fazla yurt

dışında yaşayan Türk vatandaşları, Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişiler ile kanuni ve iş merkezi Türkiye’de olmayan ve bir iş yeri ya da daimi temsilci

vasıtasıyla Türkiye’de kazanç elde etmeyen kurumlara yapılan konut veya iş yeri teslimleri (Şu kadar ki bentte öngörülen şartları taşımadığı hâlde istisnanın uygulandığının tespit edilmesi hâlinde zamanında tahsil edilmeyen vergi, vergi ziyaı cezası ve gecikme

faizinden mükellef ile birlikte alıcı müteselsilen sorumludur. İstisna

kapsamında teslim alınan

yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişiler ile kanuni ve iş merkezi Türkiye’de olmayan ve bir iş yeri ya da daimi temsilci

vasıtasıyla Türkiye’de kazanç elde etmeyen kurumlara

yapılan konut veya iş yeri

teslimleri (Şu kadar ki bentte öngörülen şartları taşımadığı hâlde istisnanın uygulandığının tespit edilmesi hâlinde zamanında tahsil edilmeyen vergi, vergi ziyaı cezası ve gecikme

faizinden mükellef ile birlikte alıcı müteselsilen sorumludur. İstisna kapsamında teslim alınan konut veya iş yerinin üç yıl içerisinde elden çıkarılması hâlinde zamanında tahsil edilmeyen verginin, 6183 sayılı Kanunun 48 inci

maddesine göre hesaplanan tecil faiziyle birlikte tapu işleminden önce elden

çıkaran tarafından ödenmesi şarttır.),

Yürürlük : Yayımı tarihini izleyen aybaşında (md. 39/c)

Düzenlemenin Önceki Hali

Kanun Düzenlemesi

Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali

Gerekçe

konut veya iş yerinin ~~bir yıl~~ içerisinde elden

çıkarılması hâlinde zamanında tahsil edilmeyen verginin, 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesine göre hesaplanan tecil faiziyle birlikte tapu işleminden önce elden çıkaran

tarafından ödenmesi

şarttır.),

Geçici Madde 37- (Ek: 18/1/2017-6770/10 md.)⁽¹⁾

İmalat sanayiine yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamında;

Asgari 50 milyon Türk lirası tutarında sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle 2017, 2018 ve 2019 yıllarında yüklenilen ve 2017, 2018 ve 2019

yıllarının altı aylık dönemleri itibarıyla indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisi altı aylık dönemleri izleyen bir yıl içerisinde, (1)(3)

50 milyon Türk lirası

tutarına kadar sabit yatırım öngörülen yatırımlara

MADDE 11- 3065 sayılı Kanunun geçici 37 nci maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. "GEÇİCİ MADDE 37-

İmalat sanayi ile turizme yönelik yatırım teşvik belgesi sahibi

mükelleflere belge kapsamındaki inşaat işlerine ilişkin mal teslimleri ve hizmet ifaları 31/12/2025 tarihine kadar katma değer vergisinden müstesnadır.

Teşvik belgesine konu yatırımın

tamamlanmaması

halinde, zamanında alınmayan vergiler, vergi

MADDE 11- 3065 sayılı Kanunun geçici 37 nci maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

"GEÇİCİ MADDE 37- İmalat

sanayi ile turizme yönelik yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge

kapsamındaki inşaat işlerine ilişkin mal teslimleri ve hizmet ifaları 31/12/2025 tarihine kadar katma değer vergisinden müstesnadır.

Teşvik belgesine konu yatırımın tamamlanmaması halinde, zamanında alınmayan vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte yatırım teşvik belgesi sahibi alıcıdan tahsil

edilir. Bu vergiler ve cezalarda

MADDE 11- Mevcut haliyle, imalat sanayine yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamında; asgari 50 milyon Türk Lirası tutarında sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle yüklenilen ve altı aylık dönemleri itibarıyla indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisi altı aylık dönemleri izleyen bir yıl içerisinde, 50 milyon Türk Lirası tutarına kadar sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle yüklenilen ve yıl sonuna

kadar indirim yoluyla telafi

Düzenlemenin Önceki Hali	Kanun Düzenlemesi	Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali	Gerekçe
ilişkin inşaat işleri	ziyaı cezası uygulanarak	zamanaşımı, verginin tarhını	edilemeyen katma değer vergisi izleyen yıl içerisinde talep edilmesi halinde belge sahibi mükellefe iade edilmekte olup yapılan bu düzenleme ile istisna uygulaması 31/12/2025 tarihine kadar uygulanmak üzere 3065 sayılı Kanunda yer alan diğer istisna uygulamaları ile uyumlu hale getirilmektedir. Maddeyle turizme yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan inşaat işleri de bu istisna kapsamına alınmaktadır. Ayrıca, söz konusu maddede yer alan sürenin üç yıla kadar uzatılmasına ilişkin Cumhurbaşkanına yetki verilmektedir.
nedeniyle 2017, 2018 ve	gecikme faizi ile birlikte	veya cezanın kesilmesini
2019 yıllarında yüklenilen	yatırım teşvik belgesi	gerektiren durumun meydana
ve 2017, 2018 ve 2019 yılı	sahibi alıcıdan tahsil	geldiği tarihi takip eden takvim
sonuna kadar indirim	edilir. Bu vergiler ve	yılı başından başlar.
yoluyla telafi edilemeyen	cezalarda zamanaşımı,	Bu kapsamda yapılan mal
katma değer vergisi	verginin tarhını veya	teslimleri ve hizmet ifaları
izleyen yıl içerisinde, (1)(3)	cezanın kesilmesini	nedeniyle yüklenilen vergiler,
talep edilmesi halinde	gerektiren durumun	vergiye tabi işlemler üzerinden
belge sahibi mükellefe iade	meydana geldiği tarihi	hesaplanan vergiden indirilir.
olunur. Teşvik belgesine	takip eden takvim yılı	İndirim yoluyla telafi
konu yatırımın	başından başlar.	edilemeyen vergiler, bu
tamamlanmaması halinde,	Bu kapsamda yapılan	Kanunun 32 nci maddesi
iade edilen vergiler, vergi	mal teslimleri ve hizmet	hükmü uyarınca istisna
ziyaı cezası uygulanarak	ifaları nedeniyle	kapsamında işlem yapan
iade tarihinden itibaren	yüklenilen vergiler,	mükellefin talebi üzerine iade
gecikme faizi ile birlikte	vergiye tabi işlemler	edilir.
tahsil edilir. Bu vergiler ve	üzerinden hesaplanan	Cumhurbaşkanı, birinci
cezalarda zamanaşımı,	vergiden indirilir. İndirim	fıkrada yer alan süreyi üç yıla
verginin tarhını veya	yoluyla telafi edilemeyen	kadar uzatmaya; Hazine ve
cezanın kesilmesini	vergiler, bu Kanunun 32	Maliye Bakanlığı, bu maddenin
gerektiren durumun	nci maddesi hükmü	uygulanmasına ilişkin usul ve
meydana geldiği tarihi	uyarınca istisna	esasları belirlemeye yetkilidir."
takip eden takvim yılı	kapsamında işlem
başında başlar.	yapan mükellefin talebi
(Ek fıkra:17/1/2019-	üzerine iade edilir.
7161/20	Cumhurbaşkanı, birinci
md.) Cumhurbaşkanı,	fıkrada yer alan süreyi
birinci fıkrada yer alan	üç yıla kadar uzatmaya;
süreleri, bitiminden	Hazine ve Maliye
itibaren, sürelerin bitimini	Bakanlığı, bu maddenin
takip eden her bir takvim	uygulanmasına ilişkin
yılı itibarıyla ayrı ayrı ya da	usul ve esasları

Düzenlemenin Önceki Hali	Kanun Düzenlemesi	Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali	Gerekçe
birlikte, beş yıla kadar uzatmaya yetkilidir. Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir.	belirlemeye yetkilidir."
	MADDE 12- 3065 sayılı Kanuna aşağıdaki geçici	“GEÇİCİ MADDE 42- 20/8/2016 tarihli ve 6745 sayılı	MADDE 12- Ülkemizde elektrik motorlu otomotiv
	madde eklenmiştir.	Yatırımların Proje Bazında	üretilmesinin ve bu
	"GEÇÎCÎ MADDE 42-	Desteklenmesi ile Bazı Kanun	araçların yurtiçinde tercih
	20/8/2016 tarihli ve 6745	ve Kanun Hükmünde	edilirliğinin desteklenmesi
	sayılı Yatırımların Proje	Kararnamelerde Değişiklik	amacıyla, 6745 sayılı
	Bazında Desteklenmesi	Yapılmasına Dair Kanunun 80	Kanunun 80 inci maddesi
	ile Bazı Kanun ve Kanun	inci maddesi kapsamında	kapsamında teşviklerden
	Hükmünde	teşviklerden yararlanmasına	yararlanmasına karar
	Kararnamelerde	karar verilen ve bu kapsamda	verilen ve bu kapsamda
	Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 80 inci maddesi kapsamında teşviklerden yararlanmasına karar verilen ve bu kapsamda sera etkisi yaratan egzoz gazı salımmını tamamen ortadan kaldıracak teknolojilerin geliştirilmesi için münhasıran Türkiye'de gerçekleştirdikleri Ar-Ge faaliyetleri sonucunda geliştirdikleri elektrik motorlu taşıt araçlarım	sera etkisi yaratan egzoz gazı salınımını tamamen ortadan kaldıracak teknolojilerin geliştirilmesi için münhasıran Türkiye’de gerçekleştirdikleri Ar-Ge faaliyetleri sonucunda geliştirdikleri elektrik motorlu taşıt araçlarını Türkiye’de imal eden mükelleflere bu araçların geliştirilmesine yönelik verilen ve yatırım teşvik belgesi kapsamında yer alan mühendislik hizmetleri 31/12/2023 tarihine kadar katma değer vergisinden müstesnadır. Teşvik belgesine	sera etkisi yaratan egzoz gazı salınımını tamamen ortadan kaldıracak teknolojilerin geliştirilmesi için münhasıran Türkiye'de gerçekleştirdikleri Ar-Ge faaliyetleri sonucunda geliştirdikleri elektrik motorlu taşıt araçlarını Türkiye'de imal eden mükelleflere bu araçların geliştirilmesine yönelik verilen ve yatırım teşvik belgesi kapsamında yer alan mühendislik

Düzenlemenin Önceki Hali	Kanun Düzenlemesi	Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali	Gerekçe
	Türkiye'de imal eden mükelleflere bu araçların geliştirilmesine yönelik verilen ve yatırım teşvik	konu yatırımın tamamlanmaması halinde, zamanında alınmayan vergi alıcıdan, vergi ziyaı cezası	hizmetleri 31/12/2023 tarihine kadar katma değer vergisinden istisna edilmektedir.
	belgesi kapsamında yer	uygulanarak gecikme faizi ile
	alan mühendislik	birlikte tahsil edilir. Zamanında
	hizmetleri 31/12/2023	alınmayan vergiler ile vergi
	tarihine kadar katma	cezalarında zamanaşımı,
	değer vergisinden	verginin tarhını veya cezanın
	müstesnadır. Teşvik	kesilmesini gerektiren
	belgesine konu yatırımın	durumun meydana geldiği
	tamamlanmaması	tarihi takip eden takvim yılının
	halinde, zamanında	başından itibaren başlar.
	alınmayan vergi	Bu kapsamda yapılan
	alıcıdan, vergi ziyaı	hizmetler nedeniyle yüklenilen
	cezası uygulanarak	vergiler, vergiye tabi işlemler
	gecikme faizi ile birlikte	üzerinden hesaplanan
	tahsil edilir. Zamanında	vergiden indirilir. İndirim
	alınmayan vergiler ile	yoluyla telafi edilemeyen
	vergi cezalarında	vergiler, bu Kanunun 32 nci
	zamanaşımı, verginin	maddesi hükmü uyarınca
	tarhını veya cezanın	istisna kapsamında işlem
	kesilmesini gerektiren	yapan mükellefin talebi üzerine
	durumun meydana	iade edilir.
	geldiği tarihi takip eden	Hazine ve Maliye Bakanlığı bu
	takvim yılının başından	maddenin uygulanmasına
	itibaren başlar.	ilişkin usul ve esasları
	Bu kapsamda yapılan	belirlemeye yetkilidir.”
	hizmetler nedeniyle
	yüklenilen vergiler,
	vergiye tabi işlemler
	üzerinden hesaplanan
	vergiden indirilir. İndirim

Düzenlemenin Önceki Hali	Kanun Düzenlemesi	Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali	Gerekçe
	yoluyla telafi edilemeyen vergiler, bu Kanunun 32 nci maddesi hükmü uyarınca istisna kapsamında işlem yapan mükellefin talebi üzerine iade edilir. Hazine ve Maliye Bakanlığı bu maddenin uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir."
	…
İstisnalar	MADDE 22- 13/6/2006		MADDE 22- 19/1/2022 tarihli ve 7351 sayılı Kanunla Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine eklenen (4) numaralı alt bent ile kurumların sayılan yatırım fonlarından elde ettikleri kar payları istisna kapsamına alınmıştır. Düzenleme mevcut haliyle bu fon katılma paylarının fona iadesi suretiyle elde edilen kazançları kapsamamaktadır. Ayrıca söz konusu fonların
MADDE 5- (1) Aşağıda	tarihli ve 5520 sayılı	İstisnalar
belirtilen kazançlar,	Kurumlar Vergisi	MADDE 5- (1) Aşağıda
kurumlar vergisinden	Kanununun 5 inci	belirtilen kazançlar, kurumlar
müstesnadır:	maddesinin birinci	vergisinden müstesnadır:
…	fıkrasının (a) bendinin
3) Tam mükellefiyete tabi	(3) ve (4) numaralı alt	…
girişim sermayesi yatırım	bentlerinde yer alan "kar	3) Tam mükellefiyete tabi
fonu katılma payları ile	payları" İbareleri "kar	girişim sermayesi yatırım fonu
girişim sermayesi yatırım	payları ile katılma	katılma payları ile girişim
ortaklıklarının hisse	paylarının fona	sermayesi yatırım
senetlerinden elde ettikleri	iadesinden doğan	ortaklıklarının hisse
kâr payları.	gelirler" şeklinde	senetlerinden elde ettikleri
4) (Ek:19/1/2022-7351/14	değiştirilmiş, aynı bende	"kar payları ile katılma
md.) Tam mükellefiyete	aşağıdaki (5) numaralı alt	paylarının fona iadesinden
tabi diğer yatırım fonu	bent eklenmiş, (d)	doğan gelirler"
katılma paylarından elde	bendinin (4) numaralı alt	4) (Ek:19/1/2022-7351/14
ettikleri kâr payları	bendine "(Esas faaliyet	md.) Tam mükellefiyete tabi
(portföyünde yabancı para	konusu itibarıyla	diğer yatırım fonu katılma

Düzenlemenin Önceki Hali

Kanun Düzenlemesi

Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali

Gerekçe

birimi cinsinden varlık ve altın ile diğer kıymetli madenler ve bunlara dayalı sermaye piyasası araçları bulunan yatırım fonlarından elde edilen kazançlar hariç). (Değişik:19/1/2022- 7351/14 md.) Diğer yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinden elde edilen kâr payları bu istisnadan yararlanamaz.

Türkiye’de kurulu;
1. Menkul kıymetler yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları,
2. Portföyü Türkiye’de kurulu borsalarda işlem gören altın ve kıymetli madenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları,
3. Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları,
4. Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları,

gayrimenkul, gayrimenkul projeleri ve gayrimenkule dayalı

haklardan oluşan

portföyü işletmek

amacıyla kurulanlar

dışında kalanların kazançları hariç)" ibaresi eklenmiş ve (e) bendinin birinci paragrafında yer alan "ve rüçhan haklarının" ibaresi ", rüçhan hakları ve bu fıkranın (a) bendi kapsamında istisna kazançlarına kaynak oluşturan yatırım

fonlarının katılma

paylarının" şeklinde değiştirilmiştir.

“5) (3) ve (4) numaralı alt bentlerde yer alan istisna kazançlarına kaynak oluşturan yatırım fonlarının katılma paylarının 213 sayılı Vergi Usul Kanununun

279 uncu maddesi kapsamında değerlenmesinden kaynaklanan değer artış kazançları.”

paylarından elde ettikleri "kar payları ile katılma paylarının fona iadesinden doğan gelirler"(portföyünde yabancı para birimi cinsinden varlık ve altın ile diğer kıymetli madenler ve bunlara dayalı sermaye piyasası araçları bulunan yatırım fonlarından elde edilen kazançlar hariç). (Değişik:19/1/2022-7351/14 md.) Diğer yatırım

ortaklıklarının hisse senetlerinden elde edilen "kar payları ile katılma paylarının fona iadesinden doğan gelirler"bu istisnadan yararlanamaz.

"5) (3) ve (4) numaralı alt bentlerde yer alan istisna kazançlarına kaynak oluşturan yatırım fonlarının katılma paylarının 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 279 uncu maddesi kapsamında değerlenmesinden kaynaklanan değer artış kazançları."

d) Türkiye’de kurulu;

katılma paylarından Vergi Usul Kanununun 279 uncu maddesi kapsamında

dönem sonu

değerlemesine tabi olanlar açısından, bu

değerlemeden doğan kazançlar da istisna kapsamında değildir.

Maddede yapılan

değişiklikle belirtilen yatırım fonlarından elde edilen kar paylarına ilave olarak katılma paylarının fona iadesi suretiyle elde edilen kazançlar da istisna kapsamına alınmakta, bu payların dönem sonu

değerlenmesinden kazanç oluşması halinde ise bu kazançlar da istisna olarak değerlendirilmektedir.

Diğer taraftan, 1992 yılında Sermaye Piyasası Kanununda yapılan düzenlemeyle, gayrimenkul yatırım ortaklıklarının kurulabilmesine imkan sağlanmış, yine aynı yılda

3946 sayılı Kanunla (1993

Düzenlemenin Önceki Hali

Kanun Düzenlemesi

Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali

Gerekçe

Emeklilik yatırım fonlarının kazançları,
Konut finansmanı fonları ile varlık finansmanı fonlarının kazançları.

e) (Değişik birinci cümle: 28/11/2017-7061/89

md.) Kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların %75’lik kısmı ile aynı süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazların satışından doğan kazançların %50’lik kısmı. (Ek hüküm: 13/2/2011-6111/90

md.) (Mülga parantez içi

hüküm: 15/7/2016- 6728/56 md.) (…) .

hesabında tutulur. Ancak

Menkul kıymetler yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları,
Portföyü Türkiye’de kurulu borsalarda işlem gören altın ve kıymetli madenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıklarının portföy

işletmeciliğinden doğan kazançları,

Girişim sermayesi yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları,
Gayrimenkul yatırım fonları veya ortaklıklarının kazançları, "(Esas faaliyet konusu itibarıyla gayrimenkul, gayrimenkul projeleri ve gayrimenkule dayalı haklardan oluşan portföyü işletmek amacıyla kurulanlar dışında kalanların kazançları hariç)"
Emeklilik yatırım fonlarının kazançları,
Konut finansmanı fonları ile varlık finansmanı fonlarının kazançları.

e) (Değişik birinci cümle: 28/11/2017-7061/89

md.) Kurumların, en az iki

tam yıl süreyle aktiflerinde yer

takvim yılı gelirlerine de uygulanmak üzere) mülga 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununa

eklenen hükümle, gayrimenkul yatırım fonları veya

ortaklıklarının kazançları kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. Gayrimenkul yatırım fon veya ortaklıklarının kazançlarına ilişkin istisna düzenlemesi, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinin (4) numaralı alt bendinde de aynen korunmuştur.

Sermaye piyasalarına ilişkin düzenlemeler çerçevesinde zamanla gayrimenkul dışındaki varlıklara yatırım yapan, münhasıran altyapı yatırım ve hizmetlerinden oluşan portföyü işletecek ortaklıklar gibi yapıların da gayrimenkul yatırım ortaklığı kapsamında değerlendirilebildiği

görülmektedir.

Düzenlemenin Önceki Hali

Kanun Düzenlemesi

Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali

Gerekçe

satış bedelinin, satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesi şarttır. Bu süre içinde tahsil edilmeyen satış bedeline isabet eden istisna nedeniyle zamanında

tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılır.

İstisna edilen kazançtan beş yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilen veya işletmeden çekilen ya da dar mükellef kurumlarca ana merkeze aktarılan kısım için uygulanan istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılır. Aynı süre içinde işletmenin tasfiyesi (bu Kanuna göre yapılan devir ve bölünmeler hariç) halinde de bu hüküm uygulanır.

Bedelsiz olarak veya

rüçhan hakkı kullanılmak suretiyle itibarî değeriyle elde edilen hisse

alan iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ", rüçhan hakları ve bu fıkranın (a) bendi kapsamında istisna kazançlarına kaynak oluşturan yatırım fonlarının katılma paylarının" satışından doğan kazançların %75’lik kısmı ile aynı süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazların satışından doğan kazançların %50’lik kısmı. (Ek hüküm: 13/2/2011-6111/90

md.) (Mülga parantez içi

hüküm: 15/7/2016-6728/56 md.) (…) .

Bu istisna, satışın yapıldığı dönemde uygulanır ve satış kazancının istisnadan yararlanan kısmı satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında tutulur. Ancak satış bedelinin, satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil edilmesi şarttır. Bu süre içinde tahsil edilmeyen satış bedeline isabet eden istisna nedeniyle zamanında

Gayrimenkul Yatırım

Ortaklığı unvanını kullanan ama esas faaliyet konusu gayrimenkullerle ilgili portföy işletmeciliği olmayan bu mükelleflerin istisna kapsamında olup olmadıkları hususunda yargıya taşınan ihtilaflar söz konusu olmaktadır.

Yapılan değişiklikle münhasıran altyapı yatırım ve hizmetlerinden oluşan portföyü işletecek gayrimenkul yatırım ortaklıkları gibi esas faaliyet konusu gayrimenkullerle ilgili portföy işletmeciliği

olmayan gayrimenkul

yatırım ortaklıklarının

istisna kapsamında olmadığı hususuna açıklık getirilmektedir.

İstisna uygulamasının mevcut halinde, sadece iki yıldan uzun süreyle elde tutulan iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan

haklarının satışından

Düzenlemenin Önceki Hali

Kanun Düzenlemesi

Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali

Gerekçe

senetlerinin elde edilme tarihi olarak, sahip olunan eski hisse senetlerinin elde edilme tarihi esas alınır. (Değişik beşinci paragra f: 15/7/2016-6728/56

md.) Devir veya bölünme suretiyle devralınan taşınmazlar, iştirak hisseleri, kurucu senetleri ve intifa senetleri ile rüçhan haklarının satışında aktifte bulundurma sürelerinin hesabında, devir olunan veya bölünen kurumda geçen süreler de dikkate alınır. 21/11/2012 tarihli ve 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman Şirketleri Kanunu kapsamında geri kiralama amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla, kurumlar tarafından finansal kiralama şirketleri, katılım bankaları ile kalkınma ve yatırım bankalarına veya 6/12/2012 tarihli ve 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu kapsamında kira sertifikası ihracı amacıyla

varlık kiralama şirketlerine

tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğramış sayılır.

Bedelsiz olarak veya rüçhan

hakkı kullanılmak suretiyle itibarî değeriyle elde edilen hisse senetlerinin elde edilme tarihi olarak, sahip olunan eski hisse senetlerinin elde edilme tarihi esas alınır. (Değişik beşinci paragraf: 1 5/7/2016-6728/56 md.) Devir veya bölünme suretiyle devralınan taşınmazlar, iştirak hisseleri, kurucu senetleri ve intifa senetleri ile rüçhan haklarının satışında aktifte bulundurma sürelerinin

hesabında, devir olunan veya

doğan kazançların %75'lik kısmı kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.

Ayrıca, Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde yer alan ve kurumlar tarafından elde edilmeleri halinde dağıttıkları kar payları ile fona iade halinde oluşan itfa gelirleri elde eden kurumlar tarafından istisna kapsamında değerlendirilen yatırım fonlarının katılma paylarının iki yıldan uzun süreyle elde tutulması halinde satışından doğan kazançların da %75 oranında istisnaya tabi olması sağlanmaktadır.

Düzenlemenin Önceki Hali

Kanun Düzenlemesi

Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali

Gerekçe

devredilen taşınmazların kiracı ya da kaynak kuruluş tarafından üçüncü kişilere satışında, aktifte bulundurma sürelerinin hesabında, bu taşınmazların finansal kiralama şirketi, katılım bankaları, kalkınma ve yatırım bankaları ile varlık kiralama şirketinin aktifinde bulunduğu süreler de dikkate alınır.

Menkul kıymet veya

taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı dışındadır.

bölünen kurumda geçen süreler de dikkate alınır. 21/11/2012 tarihli ve 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman Şirketleri Kanunu kapsamında geri kiralama amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla, kurumlar tarafından finansal kiralama şirketleri, katılım bankaları ile kalkınma ve yatırım bankalarına veya 6/12/2012 tarihli ve 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu kapsamında kira sertifikası ihracı amacıyla varlık kiralama şirketlerine devredilen taşınmazların kiracı ya da kaynak kuruluş tarafından üçüncü kişilere satışında, aktifte bulundurma sürelerinin hesabında, bu taşınmazların finansal kiralama şirketi, katılım bankaları, kalkınma ve yatırım bankaları ile varlık kiralama şirketinin aktifinde bulunduğu süreler de dikkate alınır.

Menkul kıymet veya taşınmaz

ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu

Düzenlemenin Önceki Hali

Kanun Düzenlemesi

Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali

Gerekçe

amaçla ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı dışındadır.

Yürürlük : 22 nci maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci

fıkrasının (d) bendinin (4) numaralı alt bendinde yapılan değişiklik … 2023 yılı vergilendirme dönemi kurum kazançlarına uygulanmak üzere yayımı tarihinde ,(md.39/ç)

Safî kurum kazancı MADDE 6- (1) Kurumlar vergisi, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanır.

(2) Safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümleri uygulanır. Ziraî faaliyetle uğraşan kurumların bu faaliyetinden doğan

kazançlarının tespitinde,

MADDE 23- 5520 sayılı

Kanunun 6 ncı maddesine aşağıdaki fıkra eklenmiştir.

"(3) 13/1/2011 tarihli ve 6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun 376 ncı maddesi uyarınca sermayenin

tamamlanmasına karar verilen şirketin ortakları tarafından zarar sebebiyle karşılıksız

kalan kısmı kapatacak

Safî kurum kazancı

MADDE 6- (1) Kurumlar vergisi, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazancı üzerinden hesaplanır.

(2) Safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki hükümleri uygulanır. Ziraî faaliyetle uğraşan kurumların bu faaliyetinden doğan

kazançlarının tespitinde, Gelir

MADDE 23- Türk Ticaret Kanunu hükümlerine göre, son yıllık bilançolarında sermaye ile kanuni yedek akçeler toplamının üçte ikisinin zarar sebebiyle karşılıksız kaldığı

anlaşılan şirketlerin kendiliğinden sona ermiş sayılmaması için. genel kurulca sermayenin üçte biri ile yetinme veya sermayenin

tamamlanmasına karar

Düzenlemenin Önceki Hali

Kanun Düzenlemesi

Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali

Gerekçe

Gelir Vergisi Kanununun

59 uncu maddesinin son fıkra hükmü de dikkate alınır.

miktarda aktarılan

tutarlar kurum kazancının tespitinde dikkate alınmaz."

Vergisi Kanununun 59 uncu maddesinin son fıkra hükmü de dikkate alınır.

"(3) 13/1/2011 tarihli ve 6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun 376 ncı maddesi uyarınca sermayenin

tamamlanmasına karar verilen şirketin ortakları tarafından zarar sebebiyle karşılıksız kalan kısmı kapatacak miktarda aktarılan tutarlar kurum kazancının tespitinde dikkate alınmaz."

verilmektedir. Bu amaçla ortaklar tarafından sermaye tamamlama fonu olarak aktarılan tutarlar söz konusu Kanun çerçevesinde sermaye konulması veya borç verilmesi niteliğinde kabul edilmemekte ve karşılıksız bir ödeme niteliğini haiz olduğu belirtilmektedir. Ayrıca yapılan bu ödemeler, gelecekte

yapılacak sermaye artırımına mahsuben bir avans olarak da nitelendirilmemektedir.

Bu düzenleme ile sermayenin tamamlanmasına karar verilmesi halinde ortaklarca şirketlere bu kapsamda aktarılan

tutarların kurum

kazancının tespitinde

dikkate alınmaması sağlanmaktadır.

Kabul edilmeyen indirimler

MADDE 11- (1) Kurum

kazancının tespitinde

MADDE 24- 5520 sayılı

Kanunun 11 inci maddesinin birinci fıkrasına aşağıdaki bent

eklenmiştir.

Kabul edilmeyen indirimler MADDE 11- (1) Kurum

kazancının tespitinde

aşağıdaki indirimlerin yapılması kabul edilmez:

MADDE 24- 5651 sayılı Kanunun ek 4 üncü maddesi uyarınca hakkında reklam yasağı

kararı verilmiş olmasına

Düzenlemenin Önceki Hali

Kanun Düzenlemesi

Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali

Gerekçe

aşağıdaki indirimlerin yapılması kabul edilmez:

"j) 4/5/2007 tarihli ve 5651 sayılı Internet Ortamında Yapılan Yayınların Düzenlenmesi ve Bu Yayınlar Yoluyla İşlenen Suçlarla Mücadele Edilmesi Hakkında Kanunun ek 4 üncü maddesi

kapsamında hakkında reklam yasağı uygulananlara verilen

reklamların giderleri."

rağmen, bunlara reklam vermeye devam eden kurumlar vergisi mükelleflerinin bu

harcamalarının vergi matrahının hesaplanmasında gider olarak kabul edilmemesi sağlanmaktadır.

Kurumlar vergisi ve geçici vergi oranı ⁽¹⁾ MADDE 32- (1) Kurumlar vergisi, kurum kazancı üzerinden % 20 oranında alınır.

(2) Kurumlar vergisi mükelleflerince, (dar

mükellefiyete tâbi kurumlarda ticarî ve ziraî kazançlarla sınırlı olarak) câri vergilendirme döneminin kurumlar vergisine mahsup edilmek üzere Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre ve câri dönemin kurumlar vergisi oranında geçici vergi

ödenir. Tam mükellef

MADDE 25- 5520 sayılı

Kanunun 32 nci maddesinin birinci fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

"(1) Kurumlar vergisi, kurum kazancı üzerinden %20 oranında alınır. Şu kadar ki bankalar, 6361 sayılı Kanun kapsamındaki şirketler, elektronik

ödeme ve para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri,

sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve

emeklilik şirketlerinin

Kurumlar vergisi ve geçici vergi oranı ⁽¹⁾

MADDE 32- "(1) Kurumlar vergisi, kurum kazancı üzerinden %20 oranında alınır. Şu kadar ki bankalar, 6361 sayılı Kanun kapsamındaki şirketler, elektronik ödeme ve para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketlerinin 2022 yılı vergilendirme dönemine ait kurum kazançları için kurumlar vergisi %25 oranında alınır.”

(2) Kurumlar vergisi

mükelleflerince, (dar

MADDE 25- Bankalar,

6361 sayılı Kanun kapsamındaki şirketler, elektronik ödeme ve para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri,

sermaye piyasası kurumlan ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketlerinin

kurum kazançları

üzerinden kurumlar vergisindeki genel oranın

%20 yerine %25 olarak uygulanması sağlanmaktadır.

Düzenlemenin Önceki Hali

Kanun Düzenlemesi

Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali

Gerekçe

kurumlar için geçerli olan esaslar, dar mükellef kurumlara da aynen uygulanır.

Cumhurbaşkanı, ikinci fıkrada yazılı geçici vergi oranını 5 puana kadar indirmeye veya tekrar kanunî seviyesine kadar getirmeye yetkilidir. (1)
Kanunun 23 üncü maddesine göre vergilendirilen yabancı ulaştırma kurumlarında vergi oranını karşılıklı olmak şartıyla, ülkeler itibarıyla kara, deniz ve hava ulaştırma kurumları için ayrı ayrı veya topluca sıfıra kadar indirmeye veya bu maddede yazılı oranın bir katını geçmemek üzere yeni bir oran tespit etmeye Cumhurbaşkanı

yetkilidir. (1)

(5) (Ek: 18/1/2017-

6770/29 md.) 19 uncu maddenin birinci fıkrası kapsamında birleşen sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden küçük ve orta

büyüklükteki işletmelerin,

kurum kazançları

üzerinden kurumlar vergisi %25 oranında alınır."

Cumhurbaşkanı, ikinci

fıkrada yazılı geçici vergi oranını 5 puana kadar indirmeye veya tekrar kanunî seviyesine kadar getirmeye yetkilidir. (1)

Kanunun 23 üncü maddesine göre vergilendirilen yabancı ulaştırma kurumlarında vergi oranını karşılıklı olmak şartıyla, ülkeler itibarıyla kara, deniz ve hava ulaştırma kurumları için ayrı ayrı veya topluca sıfıra kadar indirmeye veya bu maddede yazılı oranın bir katını geçmemek üzere yeni bir oran tespit

Düzenlemenin Önceki Hali

Kanun Düzenlemesi

Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali

Gerekçe

birleşme tarihinde sona eren hesap döneminde münhasıran üretim faaliyetinden elde ettiği kazançları ile bu

kapsamda birleşilen

kurumun birleşme

işleminin gerçekleştiği hesap dönemi dahil olmak üzere üç hesap döneminde münhasıran üretim faaliyetinden elde ettiği kazançlarına uygulanmak üzere kurumlar vergisi oranını %75’e kadar indirimli uygulatmaya, bu indirim oranını, sektörler, iş kolları, üretim alanları, bölgeler, hesap dönemleri itibarıyla ya da orta ve yüksek teknolojili ürün üreten veya imalatçı ihracatçı kurumlar için ayrı ayrı veya birlikte farklılaştırmaya Cumhurbaşkanı; bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir.

etmeye Cumhurbaşkanı yetkilidir. (1)

(5) (Ek: 18/1/2017-6770/29

md.) 19 uncu maddenin birinci fıkrası kapsamında birleşen sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden küçük ve orta büyüklükteki işletmelerin, birleşme tarihinde sona eren hesap döneminde münhasıran üretim faaliyetinden elde ettiği kazançları ile bu kapsamda birleşilen kurumun birleşme işleminin gerçekleştiği hesap dönemi dahil olmak üzere üç hesap döneminde münhasıran üretim faaliyetinden elde ettiği kazançlarına uygulanmak üzere kurumlar vergisi oranını

%75’e kadar indirimli

uygulatmaya, bu indirim oranını, sektörler, iş kolları, üretim alanları, bölgeler, hesap dönemleri itibarıyla ya da orta ve yüksek teknolojili ürün üreten veya imalatçı ihracatçı kurumlar için ayrı ayrı veya birlikte farklılaştırmaya

Cumhurbaşkanı; bu fıkranın

Düzenlemenin Önceki Hali

Kanun Düzenlemesi

Düzenlemenin Değişiklik Sonrası Hali

Gerekçe

uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir.

1 Yürürlük : … 25 inci maddesi 2023 yılı vergilendirme dönemi kurum kazançlarına uygulanmak üzere yayımı tarihinde

,(md.39/ç)

GEÇİCİ MADDE 13- (Ek:15/4/2021-

7316/11 md.)

(1) Bu Kanunun 32 nci maddesinin birinci fıkrasında yer alan %20 oranı, kurumların 2021 yılı vergilendirme dönemine ait kurum kazançları için %25, 2022 yılı vergilendirme dönemine ait kurum kazançları için %23 olarak uygulanır. Bu oranlar özel hesap dönemi tayin edilen kurumlar için ilgili yıl içinde başlayan hesap dönemlerine ait kazançlarına uygulanır.

MADDE 26- 5520 sayılı Kanunun geçici 13 üncü maddesine aşağıdaki cümle eklenmiştir.

"Şu kadar ki bankalar, 6361 sayılı Kanun kapsamındaki şirketler, elektronik ödeme ve para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketlerinin 2022 yılı vergilendirme dönemine ait kurum kazançları için kurumlar vergisi %25 oranında alınır."

GEÇİCİ MADDE 13- (Ek:15/4/2021-7316/11

md.)

MADDE 26- Teklifle Kurumlar Vergisi Kanununun 32 nci maddesinde yapılan düzenlemeye bağlı olarak kurumlar vergisi oranının bankalar, 6361 sayılı Kanun kapsamındaki şirketler, elektronik

ödeme ve para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri,

sermaye piyasası kurumlan ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketlerinin

kurum kazançları üzerinden 2022 yılı kazançları için de %25

Sencar Yeminli Mali Müşavirlik

Sirküler bilgileri www.turmob.org.tr adresinden alınmaktadır.

Vergi Sirküleri

17.04.2022/66 GELİR, KURUMLAR, KATMA DEĞER VERGİSİ VE VERGİ USUL KANUNLARINDA DEĞİŞİKLİKLER YAPILDI

EK MADDE 4 – (Ek:29/7/2020-7253/6 md.)

“Zincirleme suç

“3. Sermayenin kaybı, borca batık olma durumu