ÖZET

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğ değişikliği ile Milli Savunma Bakanlığı veya Savunma Sanayii Başkanlığınca yürütülen savunma sanayii projelerine ilişkin olarak bu kurumlara ilgili projeler kapsamında yapılan teslim ve hizmetler ve bu teslim ve hizmetleri gerçekleştirenlere bu kapsamda yapılacak olan teslim ve hizmetlere ilişkin KDV istisnasına ilişkin açıklamalarda bulunuldu.

Tebliğin Önceki Hali

Değişiklik Düzenlemesi

Tebliğin Son Hali

7. Ulusal Güvenlik Amaçlı Teslim ve Hizmetlere İlişkin İstisna

3065 sayılı Kanunun (13/f) maddesiyle, Milli Savunma Bakanlığı, Adalet Bakanlığı,38 Jandarma Genel Komutanlığı, Sahil Güvenlik Komutanlığı, Savunma                                        Sanayii Müsteşarlığı,   Milli   İstihbarat Teşkilatı                Müsteşarlığı, Emniyet Genel Müdürlüğü ve Gümrük Muhafaza Genel Müdürlüğüne milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçları için uçak,      helikopter,      gemi,

denizaltı, tank, panzer, zırhlı

MADDE 1 – 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Gazetede yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-7.) bölümünün birinci paragrafında yer alan “bakım-onarım                                                 ve modernizasyonuna ilişkin olarak yapılan teslim ve hizmetler” ibaresinden sonra gelmek üzere “, Milli Savunma Bakanlığı veya Savunma Sanayii Başkanlığınca yürütülen

savunma sanayii projelerine ilişkin olarak bu kurumlara ilgili projeler     kapsamında                 yapılan

teslim ve hizmetler” ibaresi ile

7. Ulusal Güvenlik Amaçlı Teslim ve Hizmetlere İlişkin İstisna

3065 sayılı Kanunun (13/f) maddesiyle, Milli Savunma Bakanlığı, Adalet Bakanlığı,38 Jandarma Genel Komutanlığı, Sahil Güvenlik Komutanlığı, Savunma Sanayii Başkanlığı, Milli         İstihbarat         Teşkilatı Müsteşarlığı, Emniyet Genel Müdürlüğü ve Gümrük Muhafaza Genel Müdürlüğüne milli savunma ve iç güvenlik ihtiyaçları için uçak, helikopter, gemi, denizaltı, tank, panzer,

zırhlı personel taşıyıcı, roket,

Tebliğin Önceki Hali

Değişiklik Düzenlemesi

Tebliğin Son Hali

personel taşıyıcı, roket, füze ve benzeri araçlar, silah, mühimmat, silah malzeme, teçhizat ve sistemleri ile bunların araştırma-geliştirme, yazılım, üretim, montaj, yedek parça, bakım onarım ve modernizasyonuna ilişkin olarak yapılan teslim ve hizmetler ve bu teslim ve hizmetleri gerçekleştirenlere bu kapsamda yapılacak olan, miktarı ve nitelikleri yukarıda sayılan                  kuruluşlarca onaylanan teslim ve hizmetler KDV’den istisna edilmiştir.

…

7.1. Kapsam

…

(II/B-7.1.) bölümünün sonuna aşağıdaki paragraf eklenmiş; (II/B-7.)          ile           (II/B-7.1.)

bölümlerindeki “Müsteşarlığı” ibareleri “Başkanlığı” şeklinde değiştirilmiştir.

“Öte yandan, Milli Savunma Bakanlığı veya

Savunma Sanayii Başkanlığınca yürütülen

savunma sanayii projelerine ilişkin olarak bu kurumlara ilgili projeler kapsamında yapılan teslim ve hizmetler ile bu projeler kapsamındaki teslim ve hizmetleri gerçekleştirenlere yapılacak olan, miktarı ve nitelikleri bu kurumlarca onaylanan teslim ve

hizmetler 25/12/2021 tarihinden itibaren KDV’den istisna edilmiştir. Bu kapsamdaki istisna uygulaması Tebliğin (II/B-7.2.), istisnaya ilişkin bildirim zorunluluğu Tebliğin

(II/B-7.3.), istisna işlemin beyanı Tebliğin (II/B-7.4.), bu kapsamdaki işlemlere ilişkin iade uygulaması Tebliğin (II/B- 7.5.) ve sorumluluk uygulaması ise Tebliğin (II/B-7.6.) bölümlerinde yer alan açıklamalar çerçevesinde yürütülür. Milli Savunma Bakanlığı veya

Savunma Sanayii Başkanlığınca

füze ve benzeri araçlar, silah, mühimmat, silah malzeme, teçhizat ve sistemleri ile bunların araştırma-geliştirme, yazılım, üretim, montaj, yedek parça, bakım    onarım                        ve modernizasyonuna ilişkin olarak yapılan teslim ve hizmetler, Milli Savunma Bakanlığı veya Savunma Sanayii Başkanlığınca yürütülen

savunma sanayii projelerine ilişkin olarak bu kurumlara ilgili projeler     kapsamında               yapılan teslim ve hizmetler ve bu teslim ve hizmetleri gerçekleştirenlere bu kapsamda yapılacak olan, miktarı ve nitelikleri yukarıda sayılan kuruluşlarca onaylanan teslim    ve   hizmetler             KDV’den istisna edilmiştir.

…

7.1. Kapsam

…

Öte    yandan,    Milli          Savunma Bakanlığı                 veya

Savunma Sanayii Başkanlığınca yürütülen

savunma sanayii projelerine ilişkin olarak bu kurumlara ilgili projeler     kapsamında                 yapılan teslim ve hizmetler ile bu projeler kapsamındaki         teslim                  ve hizmetleri                              gerçekleştirenlere yapılacak     olan,     miktarı                 ve

nitelikleri         bu         kurumlarca

Tebliğin Önceki Hali

Değişiklik Düzenlemesi

Tebliğin Son Hali

yürütülen ve istisna hükmünün yürürlüğe

girdiği 25/12/2021 tarihinden önce başlayan ve devam etmekte olan

savunma sanayii projelerine ilişkin, 25/12/2021 tarihinden sonra yapılan teslim ve hizmetler de istisna kapsamındadır.”

onaylanan            teslim                     ve hizmetler 25/12/2021 tarihinden itibaren   KDV’den                       istisna edilmiştir. Bu kapsamdaki istisna uygulaması Tebliğin (II/B-7.2.), istisnaya              ilişkin         bildirim zorunluluğu Tebliğin (II/B-7.3.), istisna işlemin beyanı Tebliğin (II/B-7.4.),       bu                 kapsamdaki işlemlere ilişkin iade uygulaması Tebliğin (II/B-7.5.) ve sorumluluk uygulaması ise Tebliğin (II/B- 7.6.)     bölümlerinde     yer               alan açıklamalar                    çerçevesinde yürütülür.             Milli          Savunma Bakanlığı                                          veya

Savunma Sanayii Başkanlığınca yürütülen ve istisna hükmünün yürürlüğe

girdiği 25/12/2021 tarihinden önce     başlayan       ve             devam etmekte                                          olan

savunma sanayii projelerine ilişkin,      25/12/2021              tarihinden sonra yapılan teslim ve hizmetler

de istisna kapsamındadır.

1. 2. İstisnanın   Uygulanması
      1. Ulusal Güvenlik Kuruluşlarına                     Doğrudan Yapılan                 Teslim     ve Hizmetlerde

…

İstisna   kapsamında   mal   ve hizmet temin etmek isteyen ulusal güvenlik kuruluşlarınca,

söz konusu mal ve hizmetlerin

MADDE 2 – Aynı Tebliğin (II/B- 7.2.1.) bölümünün ikinci paragrafının birinci ve ikinci cümleleri aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“İstisna    kapsamında    mal    ve hizmet temin etmek isteyen ulusal güvenlik kuruluşlarınca, söz konusu mal ve hizmetlerin

istisna       kapsamında       olup

1. 2. İstisnanın     Uygulanması
      1. Ulusal Güvenlik Kuruluşlarına Doğrudan Yapılan Teslim ve Hizmetlerde

…

İstisna    kapsamında    mal    ve hizmet temin etmek isteyen ulusal güvenlik kuruluşlarınca, söz konusu mal ve hizmetlerin

istisna       kapsamında       olup

Tebliğin Önceki Hali

Değişiklik Düzenlemesi

Tebliğin Son Hali

istisna kapsamında olduğuna dair            Gelir                  İdaresi Başkanlığından uygunluk bildirimi alınır. Alınan olumlu görüş üzerine ulusal güvenlik kuruluşları tarafından, faturayı düzenleyen yükleniciye istisna kapsamında yapılan işlemin belgelenmesi amacıyla (EK: 11A)'da yer alan yetkili birim amirinin kaşe ve imzasının tatbik edileceği bir belge verilir. Bu yazıda mükellefin kimlik bilgileri ile faturanın tarih ve numarasına yer verilerek, fatura muhteviyatı mal ve hizmetlerin, 3065 sayılı Kanunun (13/f) maddesi gereğince KDV’den müstesna olduğu belirtilir. Bu belge 213 sayılı Kanunun muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olarak yüklenici tarafından saklanır ve gerektiğinde

yetkililere ibraz edilir.

olmadığı konusunda tereddüt bulunursa,        Gelir        İdaresi Başkanlığından görüş alınabilir. Bu mal ve hizmetleri alan ulusal güvenlik kuruluşları tarafından faturayı düzenleyen yükleniciye istisna kapsamında yapılan işlemin belgelenmesi amacıyla (EK: 11A)'da yer alan yetkili birim amirinin kaşe ve imzasının tatbik edileceği bir belge verilir.”

olmadığı konusunda tereddüt bulunursa,        Gelir        İdaresi Başkanlığından görüş alınabilir. Bu mal ve hizmetleri alan ulusal güvenlik kuruluşları tarafından faturayı düzenleyen yükleniciye istisna kapsamında yapılan işlemin belgelenmesi amacıyla (EK: 11A)'da yer alan yetkili birim amirinin kaşe ve imzasının tatbik edileceği bir belge verilir. Bu yazıda mükellefin kimlik bilgileri ile faturanın tarih ve numarasına yer verilerek, fatura muhteviyatı mal ve hizmetlerin, 3065 sayılı Kanunun (13/f) maddesi gereğince KDV’den müstesna olduğu belirtilir. Bu belge 213 sayılı Kanunun muhafaza ve ibraz hükümlerine uygun olarak yüklenici tarafından saklanır ve gerektiğinde yetkililere ibraz edilir.

7.2.2. Yüklenici Firmalara Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde

…

Ulusal güvenlik kuruluşu bu listeyi, nihai mal veya hizmetin üretimine yönelik olarak sarf edilecek mal ve hizmetlerden oluşup                               oluşmadığı bakımından                                           inceleyip,

üzerinde      gerek      duyduğu

MADDE 3 – Aynı Tebliğin (II/B- 7.2.2.) bölümünün dördüncü paragrafının birinci, ikinci ve üçüncü cümleleri aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

“Ulusal güvenlik kuruluşu bu listeyi, nihai mal veya hizmetin üretimine yönelik olarak sarf edilecek mal ve hizmetlerden oluşup oluşmadığı bakımından

inceleyerek ve üzerinde gerek

7.2.2.       Yüklenici                Firmalara Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde

…

Ulusal güvenlik kuruluşu bu listeyi, nihai mal veya hizmetin üretimine yönelik olarak sarf edilecek mal ve hizmetlerden oluşup oluşmadığı bakımından inceleyerek ve üzerinde gerek duyduğu değişiklikleri yaparak

örneği (EK: 11B)’de yer alan

Tebliğin Önceki Hali

Değişiklik Düzenlemesi

Tebliğin Son Hali

değişiklikleri yapar. Ayrıca, nihai mal veya hizmetin ve söz konusu listedeki mal ve hizmetlerin                                       istisna kapsamında olduğuna dair Gelir  İdaresi  Başkanlığından uygunluk bildirimi alır. Alınan olumlu görüş üzerine ulusal güvenlik kuruluşu listeyi örneği (EK:11B)’de yer alan biçimde      onaylar.      İstisna kapsamında temin edilecek mal ve hizmetleri gösteren bu liste, projenin yürütülmesinde ortaya                                                                   çıkan

gelişmeler/ihtiyaçlar (sözleşme      değişikliği,      yeni mallara ihtiyaç duyulması vb. sebepler) çerçevesinde                   ve alıcı     ulusal                     güvenlik kuruluşunun    öngördüğü zaman        dilimleri                     içinde değiştirilebilir.                   Değişiklik listeleri, önceki liste bilgilerini içerecek                    şekilde     tanzim

olunur.

duyduğu değişiklikleri yaparak örneği (EK: 11B)’de yer alan biçimde onaylar. Ulusal güvenlik kuruluşunca nihai mal veya hizmetin ve söz konusu listedeki mal ve hizmetlerin istisna kapsamında olup olmadığı konusunda tereddüt bulunursa, Gelir    İdaresi    Başkanlığından görüş alınabilir.”

biçimde onaylar. Ulusal güvenlik kuruluşunca nihai mal veya hizmetin ve söz konusu listedeki mal ve hizmetlerin istisna kapsamında olup olmadığı konusunda tereddüt bulunursa, Gelir    İdaresi    Başkanlığından görüş         alınabilir.         İstisna kapsamında temin edilecek mal ve hizmetleri gösteren bu liste, projenin yürütülmesinde ortaya çıkan            gelişmeler/ihtiyaçlar (sözleşme değişikliği, yeni mallara ihtiyaç duyulması vb. sebepler) çerçevesinde ve alıcı ulusal güvenlik kuruluşunun öngördüğü zaman dilimleri içinde değiştirilebilir. Değişiklik listeleri, önceki liste bilgilerini içerecek şekilde tanzim olunur.

7.   İmalat   Sanayiine   Yönelik Yatırım             Teşvik           Belgesi Kapsamındaki İnşaat İşleri 3065 sayılı Kanunun geçici 37 nci           maddesinde,      “İmalat sanayiine                      yönelik            yatırım teşvik belgesi kapsamında; a) Asgari 50 milyon Türk Lirası tutarında                    sabit                     yatırım

öngörülen yatırımlara ilişkin

MADDE 4 – Aynı Tebliğin (II/E- 7.)           bölümünün                          ikinci paragrafında yer alan “2020 ve 2021 yıllarında” ibaresinden sonra                               gelmek                üzere “; 31/12/2021 tarihli ve 31706 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 30/12/2021 tarihli ve 5047   sayılı   Cumhurbaşkanı

Kararıyla,         söz         konusu

7.    İmalat    Sanayiine    Yönelik Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamındaki İnşaat İşleri

3065 sayılı Kanunun geçici 37 nci        maddesinde,        “İmalat sanayiine yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamında; a) Asgari

50 milyon Türk Lirası tutarında

sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri

Tebliğin Önceki Hali

Değişiklik Düzenlemesi

Tebliğin Son Hali

inşaat işleri nedeniyle 2017, 2018    ve    2019    yıllarında

yüklenilen ve 2017, 2018 ve 2019 yıllarının altı aylık dönemleri itibarıyla indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisi altı aylık dönemleri izleyen bir yıl içerisinde, b) 50 milyon Türk Lirası tutarına kadar sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle 2017, 2018 ve 2019 yıllarında

yüklenilen ve 2017, 2018 ve 2019 yılları sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisi izleyen yıl içerisinde, talep edilmesi halinde belge sahibi mükellefe iade olunur. Teşvik belgesine konu yatırımın tamamlanmaması halinde, iade edilen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanarak iade tarihinden itibaren gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Bu vergiler ve cezalarında zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini                                 gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılı başında                           başlar.

Cumhurbaşkanı,               birinci

fıkrada yer alan süreleri, bitiminden itibaren, sürelerin

maddenin, 2022, 2023 ve 2024 yıllarında” ibaresi eklenmiştir.

nedeniyle 2017, 2018 ve 2019 yıllarında yüklenilen ve 2017, 2018 ve 2019 yıllarının altı aylık dönemleri itibarıyla indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisi altı aylık dönemleri izleyen bir yıl içerisinde, b) 50 milyon Türk Lirası tutarına kadar sabit yatırım öngörülen yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle 2017, 2018 ve 2019 yıllarında yüklenilen ve 2017, 2018 ve 2019 yılları sonuna kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisi izleyen yıl içerisinde, talep edilmesi halinde belge sahibi mükellefe iade olunur. Teşvik belgesine konu yatırımın tamamlanmaması halinde, iade edilen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanarak iade tarihinden itibaren gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Bu vergiler ve cezalarında                                zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılı başında başlar. Cumhurbaşkanı, birinci fıkrada yer alan süreleri, bitiminden itibaren, sürelerin bitimini takip eden her bir takvim yılı itibarıyla ayrı ayrı ya da birlikte, beş yıla kadar uzatmaya yetkilidir. Bu

maddenin uygulanmasına ilişkin